摘要：通過對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法的分析，比較與之相適應(yīng)的籌劃辦法。并重點(diǎn)就新企業(yè)所得稅法頒布后關(guān)于采用固定資產(chǎn)加速折舊方式籌劃的特殊情況進(jìn)行了思考。

　　關(guān)鍵字：納稅籌劃、加速折舊、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)繳企業(yè)所得稅額

　　一、納稅籌劃

　　隨著我國改革開放的不斷深入和加入世貿(mào)步伐的邁進(jìn)（加入了世貿(mào)組織），也由于市場競爭的日益激化，納稅籌劃成為各企業(yè)在擴(kuò)充市場份額，加快技術(shù)更新之后的另一條整體提高企業(yè)效益的途徑。并且為越來越多的企業(yè)所認(rèn)同，將其付諸實(shí)踐。稅收籌劃已與企業(yè)的改革和發(fā)展產(chǎn)生了內(nèi)在聯(lián)系，稅收籌劃已經(jīng)是我國稅收法制日臻完善情況下企業(yè)的必然選擇，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求。所謂稅務(wù)籌劃，是指納稅人依照所涉及的現(xiàn)行法規(guī)，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，通過對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃，制作一套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到減少稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)更好的財(cái)務(wù)目的。顧名思義，就是在不違法的情況下，對(duì)稅收進(jìn)行有目的、有步驟的籌劃，在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量少繳稅，使其為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)上乃至其他方面的效益。

　　納稅籌劃根據(jù)所籌劃的稅種、籌劃的目的不同，有很多的方法。但其歸納起來看，要想達(dá)到籌劃的目的，主要還是分為以下幾種方法：

　　1、降低計(jì)稅基數(shù)；

　　2、合法增加準(zhǔn)于扣除項(xiàng)目金額；

　　3、降低適用稅率；

　　4、合理延緩納稅期限……

　　二、采用固定資產(chǎn)折舊方式納稅籌劃

　　企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方法與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)趨勢密切聯(lián)系，通過折舊方法的選擇可以調(diào)整和改善企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。因此，在遵守國家稅法的前提條件下，根據(jù)企業(yè)自身固定資產(chǎn)的性質(zhì)、消耗方式，靈活、理性地選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，是進(jìn)行所得稅納稅籌劃的重要內(nèi)容。

　　固定資產(chǎn)折舊是一個(gè)成本分?jǐn)偟倪^程，企業(yè)采用不同的折舊方法可以使每期的固定資產(chǎn)折舊的攤銷額不同，因而分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的折舊也不同，從而影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)所得稅負(fù)。因此，選擇不同的折舊方法對(duì)企業(yè)的納稅有很大的影響。

　　具體來說，企業(yè)可采用的折舊方法有：1.年限平均法（直線法）2.工作量法3.雙倍余額遞減法4.年數(shù)總和法等。雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法通常稱為加速折舊法。企業(yè)采用不同的折舊方法直接影響企業(yè)的應(yīng)納稅額。

　　對(duì)折舊方法的選擇，當(dāng)企業(yè)在比例稅率條件下且未享受稅收優(yōu)時(shí)，企業(yè)可使用加速折舊法節(jié)稅。當(dāng)企業(yè)在累進(jìn)稅制條件下且享受稅收優(yōu)惠時(shí)，企業(yè)可采用直線法節(jié)稅。

　　三、采用加速折舊法籌劃應(yīng)謹(jǐn)慎

　　在此，我想就其中關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方法的籌劃提出我的一些思考。

　　首先，對(duì)于固定資產(chǎn)而言，其價(jià)值必然要通過計(jì)提折舊逐漸轉(zhuǎn)移。在固定資產(chǎn)形成初期，對(duì)其的籌劃就是要盡可能地早入賬，以便盡早地提取折舊，在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)形成費(fèi)用最大化。雖然對(duì)于固定資產(chǎn)總的折舊額來說并沒有產(chǎn)生什么變化，但由于盡早計(jì)提費(fèi)用，從而使前期減少了應(yīng)納稅所得額，從而減少的應(yīng)繳企業(yè)所得稅額所產(chǎn)生的貨幣時(shí)間價(jià)值也是納稅籌劃的組成部分。

　　其次，新稅法第三十二條規(guī)定：“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。”這就為納稅人選擇折舊方法進(jìn)行稅收籌劃打開了空間。

　　加速折舊法的特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)的使用早期多提折舊，后期少提折舊。采用加速折舊法，可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補(bǔ)償。但這并不是指固定資產(chǎn)提前報(bào)廢或多提折舊，因?yàn)椴徽摬捎煤畏N方法提折舊，從固定資產(chǎn)的全部使用期間來看，折舊總額不變。因此，對(duì)企業(yè)的凈收益總額并無影響。但從各個(gè)具體年份來看，由于采用加速折舊法，使應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)使用前期攤提較多而后期攤提較少，必然使企業(yè)凈利前期相對(duì)較少而后期較多。

　　對(duì)大多數(shù)企業(yè)而言，如果采用加速折舊，一方面可以增加企業(yè)當(dāng)年的費(fèi)用總額，相應(yīng)減少應(yīng)納稅所得額，同時(shí)減少應(yīng)繳稅金。當(dāng)固定資產(chǎn)的價(jià)值完全轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去以后，其價(jià)值從產(chǎn)品中得到補(bǔ)償以后企業(yè)可以進(jìn)行新一輪的設(shè)備更新，開始新的折舊過程。所以采用加速折舊的籌劃方法應(yīng)該說是比較可行的一種方法。

　　但是在采取加速折舊進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)該慎重對(duì)待，應(yīng)特別思考以下幾個(gè)問題：

　?。ㄒ唬⒃诙愂諟p免期，加速折舊的籌劃方式一定比非加速折舊的方式好嗎？

　　案例一：假設(shè)某企業(yè)為國家重點(diǎn)扶持企業(yè)，預(yù)計(jì)2008年-2017年年應(yīng)納稅所得額均為800萬元（已扣除按直線法計(jì)提的折舊），企業(yè)所得稅稅率為25％。其中固定資產(chǎn)原值為500萬元，殘值率為5％，折舊年限為10年。如果企業(yè)采用直線法計(jì)提折舊，則：

　　2008年-2017年每年計(jì)提的折舊額＝500×（1－5％）/10＝47.5萬元，

　　企業(yè)2008年-2010年每年企業(yè)應(yīng)繳企業(yè)所得稅額為0元（三免¹），

　　2011年-2013年每年應(yīng)繳企業(yè)所得稅額＝800×25％×50％＝100萬元（三減半），

　　2014年-2017年每年應(yīng)繳企業(yè)所得稅額＝800×25％＝200萬元，

　　2008年-2017年累計(jì)應(yīng)繳企業(yè)所得稅額為100×3＋200×4＝1100萬元；

　　如果企業(yè)采用年數(shù)總和法加速計(jì)提折舊，那么：

　　2008年的折舊額＝500萬×（1－5％）×（10/55）＝86.36萬元，

　　2009年的折舊額＝500萬×（1－5％）×（9/55）＝77.72萬元，

　　2010年的折舊額＝500萬×（1－5％）×（8/55）＝69.09萬元，

　　2011年的折舊額＝500萬×（1－5％）×（7/55）＝60.45萬元，

　　2012年的折舊額＝500萬×（1－5％）×（6/55）＝51.81萬元，

　　2013年的折舊額＝500萬×（1－5％）×（5/55）＝43.18萬元，

　　2014年的折舊額＝500萬×（1－5％）×（4/55）＝34.55萬元，

　　2015年的折舊額＝500萬×（1－5％）×（3/55）＝25.91萬元，

　　2016年的折舊額＝500萬×（1－5％）×（2/55）＝17.27萬元，

　　2017年的折舊額＝500萬×（1－5％）×（1/55）＝8.66萬元，

　　企業(yè)2008年-2010年每年應(yīng)繳企業(yè)所得稅額為0元，

　　2011年應(yīng)繳企業(yè)所得稅額＝（800＋47.5－60.45）×25％×50％＝98.38萬元，

　　2012年應(yīng)繳企業(yè)所得稅額＝（800＋47.5－51.81）×25％×50％＝99.46萬元，

　　2013年應(yīng)繳企業(yè)所得稅額＝（800＋47.5－43.18）×25％×50％＝100.54萬元（三免三減半），

　　2014年應(yīng)繳企業(yè)所得稅額＝（800＋47.5－34.55）×25％＝203.24萬元，

　　2015年應(yīng)繳企業(yè)所得稅額＝（800＋47.5－25.91）×25％＝205.40萬元，

　　2016年應(yīng)繳企業(yè)所得稅額＝（800＋47.5－17.27）×25％＝207.56萬元，

　　2017年應(yīng)繳企業(yè)所得稅額＝（800＋47.5－8.66）×25％＝209.71萬元，

　　2008年-2017年累計(jì)應(yīng)繳企業(yè)所得稅額為98.38＋99.46＋100.54＋203.24＋205.40＋207.56＋209.71＝1124.29萬元。

　　結(jié)論：從上述案例中，我們不難看出：采用加速折舊以后企業(yè)繳納的稅金比未采用加速折舊時(shí)繳納的稅金還多1124.29－1100＝24.29萬元。若企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間，加速折舊對(duì)企業(yè)所得稅的影響是負(fù)的，不僅不能少繳稅，反而會(huì)多繳稅。在企業(yè)減免稅優(yōu)惠期內(nèi)，加速折舊會(huì)使企業(yè)總體稅負(fù)提高，增加了所得稅的支出，使經(jīng)營者可以自主支配的資金減少，一部分資金以稅款的形式流出企業(yè)。所以，如果考慮到稅收減免等政策的存在（尤其是期間減免政策），減免期間折舊的大小最終對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的影響是無關(guān)的，即在減免期間，并不存在折舊抵稅效應(yīng)，那么對(duì)企業(yè)有利的處理方法是減少減免期間的折舊額，從而在減免期滿之后，使折舊抵稅作用最大。這種方法的思路是在法律規(guī)定的范圍內(nèi)適當(dāng)延長折舊期，而并非一味縮短折舊期。由于稅法一般只規(guī)定了折舊的最低年限，該籌劃方法還是可行的。由于稅法中大量存在著減免稅等政策，在特定情況下延長折舊期取得稅收籌劃收益還是可行的。

　?。ǘ?、在彌補(bǔ)虧損期間采用加速折舊能減少應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳企業(yè)所得稅額嗎？

　　案例二：假設(shè)某企業(yè)××00年虧損40萬元，從××01年開始盈利，預(yù)計(jì)××01年-××06年年應(yīng)納稅所得額均為10萬元（已扣除按直線法計(jì)提的折舊），企業(yè)所得稅稅率為25％。其中固定資產(chǎn)原值為100萬元，凈殘值率為5％，折舊年限為5年。如果企業(yè)采用直線法計(jì)提折舊，則：

　　××01年-××05年每年折舊額＝100×（1－5％）/5＝19萬元，

　　××01年-××04每年的應(yīng)繳企業(yè)所得稅額為0元（正好累計(jì)彌補(bǔ)××00年的虧損40萬元），

　　××05－××06年應(yīng)繳企業(yè)所得稅額＝10×25％＝2.5萬元

　　××01年-××06累計(jì)應(yīng)繳企業(yè)所得稅額為2.5×2＝5萬元；

　　假如企業(yè)采用了年數(shù)總和法加速計(jì)提折舊，則：

　　××01年的折舊額＝100×（1－5％）×（5/15）＝31.67萬元，

　　××02年的折舊額＝100×（1－5％）×（4/15）＝25.33萬元，

　　××03年的折舊額＝100×（1－5％）×（3/15）＝19.00萬元，

　　××04年的折舊額＝100×（1－5％）×（2/15）＝12.67萬元，

　　××05年的折舊額＝100×（1－5％）×（1/15）＝6.33萬元，

　　××01年彌補(bǔ)××00年虧損＝10＋19－31.67＝－2.67萬元（無法彌補(bǔ)），

　　××02年彌補(bǔ)××00年虧損＝10＋19－25.33＝3.67萬元，

　　××03年彌補(bǔ)××00年虧損＝10＋19－19＝10萬元，

　　××04年彌補(bǔ)××00年虧損＝10＋19－12.67＝16.33萬元，

　　××05年稅前利潤＝10＋19－6.33＝22.67萬元

　　××05年彌補(bǔ)××00年虧損＝40－3.67－10－16.33＝10萬元，

　　××05年應(yīng)繳企業(yè)所得稅額＝（22.67－10）×25％＝3.17萬元，

　　××06年應(yīng)繳企業(yè)所得稅額＝10×25％＝2.5萬元，

　　××01年-××06累計(jì)應(yīng)繳企業(yè)所得稅額為3.17＋2.5＝5.67萬元。

　　結(jié)論：企業(yè)所得稅目前實(shí)行比例稅率。如果固定資產(chǎn)在使用前期多提折舊，后期少提折舊，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，這種加速折舊的做法可以遞延繳納稅款。但上述案例告訴我們，企業(yè)在彌補(bǔ)期內(nèi)，采用加速折舊方法比未采用加速折舊方法應(yīng)繳企業(yè)所得稅要多5.67－5＝0.67萬元。因此在虧損企業(yè)，選擇折舊方法應(yīng)同企業(yè)的虧損彌補(bǔ)情況相結(jié)合。選擇的折舊方法，必須能使不能得到或不能完全得到稅前彌補(bǔ)的虧損年度的折舊額降低，保證折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最大限度的發(fā)揮。案例明確說明在企業(yè)虧損彌補(bǔ)期間，采用加速折舊不一定會(huì)減少應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳企業(yè)所得稅額。

　?。ㄈ?、在稅率變動(dòng)（主要是指稅率上升）的情況下，是否應(yīng)該采用加速折舊方式進(jìn)行籌劃？

　　案例三、某稅收優(yōu)惠企業(yè)預(yù)計(jì)2008年-2012年年應(yīng)納稅所得額均為100萬元（已扣除按直線法計(jì)提的折舊），在實(shí)行新的企業(yè)所得稅法后，該享受優(yōu)惠稅率的企業(yè)實(shí)行稅率逐步過渡的政策，逐年遞增²。其中固定資產(chǎn)原值100萬元，凈殘值率為5％，折舊年限為5年。企業(yè)如果采用直線法計(jì)提折舊，則：

　　2008年-2012年每年的折舊額＝100×（1－5％）/5＝19萬元，

　　2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝100×18％＝18萬元，

　　2009年應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝100×20％＝20萬元，

　　2010年應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝100×22％＝22萬元，

　　2011年應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝100×24％＝24萬元，

　　2012年應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝100×25％＝25萬元，

　　2008年-2012累計(jì)應(yīng)繳企業(yè)所得稅額＝18＋20＋22＋24＋25＝109萬元；

　　如果采用年數(shù)總和法加速計(jì)提折舊，則2008-2012年的折舊分別為31.67萬元、25.33萬元、19.00萬元、12.67萬元、6.33萬元（具體計(jì)算過程詳見案例二），

　　2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝（100＋19－31.67）×18％＝15.72萬元，

　　2009年應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝（100＋19－25.33）×20％＝18.73萬元，

　　2010年應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝（100＋19－19）×22％＝22萬元，

　　2011年應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝（100＋19－12.67）×24％＝25.52萬元，

　　2012年應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝（100＋19－6.33）×25％＝28.17萬元，

　　2008年-2012累計(jì)應(yīng)繳企業(yè)所得稅額＝15.72＋18.73＋22＋25.52＋28.17＝110.14萬元。

　　結(jié)論：后者比前者應(yīng)繳企業(yè)所得稅要多交110.14－109＝1.14萬元，由此可見，在稅率呈上升趨勢時(shí)不適宜采用加速方式計(jì)提折舊。假設(shè)在此前提下采用加速折舊，就會(huì)造成在稅率低的時(shí)候費(fèi)用扣除比例高，繳納的所得稅少；而在稅率高的時(shí)候，費(fèi)用的扣除比例反而低了，繳納的所得稅卻高。無形中提高了企業(yè)的稅負(fù)。當(dāng)然，在稅率呈下降趨勢時(shí)，這種結(jié)果正好相反。但由于此種情況比較少見，實(shí)際可操作性不強(qiáng)，我們?cè)诖司筒辉儋樖觥?

　　四、折舊方法的選擇應(yīng)結(jié)合實(shí)際

　　企業(yè)利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行納稅籌劃，必須從實(shí)際出發(fā)，充分考慮相關(guān)的限制條件，才能正確進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃。

　　雖然加速折舊未必會(huì)給企業(yè)帶來相應(yīng)的效益，卻可以向經(jīng)營者提供一項(xiàng)秘密資金，即已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)仍然在為企業(yè)服務(wù)，卻“沒有”占用企業(yè)的資金。這項(xiàng)秘密資金的存在為企業(yè)未來的經(jīng)營虧損提供了避難所。因此，即使在免稅、減稅期間，許多企業(yè)的經(jīng)營者也樂于采用加速折舊方法，為的是有一個(gè)較為寬松的財(cái)務(wù)環(huán)境。所以采用何種方法主要還是要企業(yè)經(jīng)營者根據(jù)自己的具體情況和經(jīng)營者的經(jīng)營目的來通盤考慮。采用加速折舊方式計(jì)提折舊時(shí)應(yīng)當(dāng)從企業(yè)整體利益考慮。在現(xiàn)行體制下，我國企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告除了向企業(yè)的投資方遞交外，一般還需要向貸款銀行、工商部門、稅務(wù)部門、主管部門等管理機(jī)構(gòu)上報(bào)，上市公司還需定期向社會(huì)公眾公告其財(cái)務(wù)報(bào)告。如果僅僅從降低稅負(fù)的角度選擇加速折舊，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)虧損，使投資者認(rèn)為企業(yè)的盈利能力下降，不再繼續(xù)投入資金，錯(cuò)過了企業(yè)擴(kuò)大發(fā)展的機(jī)遇，就好像丟掉西瓜，去撿芝麻一樣，得不償失。企業(yè)獲得發(fā)展壯大，就要提高銷售增長，而銷售增長的最終財(cái)務(wù)意義是現(xiàn)金流入增長。完全依靠內(nèi)部籌資會(huì)限制企業(yè)發(fā)展，完全依靠外部籌資也會(huì)導(dǎo)致因財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)太大而無法實(shí)現(xiàn)，因此企業(yè)應(yīng)該把加速折舊放到整體經(jīng)營決策中考慮，不宜僅為減少稅負(fù)造成連續(xù)虧損，而不利于取得支持銷售增長的資金，這樣做顯得目光太過于短淺了。

　　此外，在選擇折舊方法時(shí)，切忌簡單地將某一年度的折舊額與折舊抵稅款進(jìn)行比較，而應(yīng)該將企業(yè)全部折舊年限內(nèi)所產(chǎn)生的折舊額與折舊抵稅額按市場利率（或者投資收益率）進(jìn)行現(xiàn)值折算，再進(jìn)行比較。在不違反政策、法規(guī)和不損害企業(yè)市場信譽(yù)的前提下，盡可能延遲稅款資金的支付時(shí)間，控制稅款現(xiàn)金支付的速度，盡量取得資金的時(shí)間價(jià)值。總之，它是一種動(dòng)態(tài)的貼現(xiàn)綜合比較，而不是靜態(tài)的單一價(jià)值比較。折舊籌劃不一定使某年稅款支付最小化，必須需要指出的是，稅收籌劃的根本出發(fā)點(diǎn)是服務(wù)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，表面上看稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)盡可能少，但并非恒定不變，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)追求的目標(biāo)相當(dāng)復(fù)雜，投資報(bào)酬率、投資風(fēng)險(xiǎn)、投資回收速度、資本結(jié)構(gòu)等都可能是其考慮的因素。因此，折舊稅收籌劃應(yīng)符合企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)為最終方向，以實(shí)現(xiàn)股東利益最大化為最終目的，而并非只考慮稅款負(fù)擔(dān)最低。企業(yè)一般按直線法提取折舊，特殊情況（如促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)、常年遭受高強(qiáng)度使用或強(qiáng)腐蝕等）可以適用加速折舊。這些方法的差異要求企業(yè)在進(jìn)行籌劃時(shí)必須對(duì)這些具體而復(fù)雜的法律條款十分清楚，把握好籌劃方法選擇的尺度，否則不僅會(huì)喪失稅收籌劃收益，還會(huì)因?yàn)榉椒ㄟx擇不當(dāng)而遭受不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

　　總之，固定資產(chǎn)折舊的各種方法并沒有絕對(duì)優(yōu)劣之分。企業(yè)在進(jìn)行計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃時(shí)，應(yīng)綜合考慮資金時(shí)間價(jià)值、稅率、稅收優(yōu)惠政策等因素，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況和經(jīng)營目標(biāo)，做出最有利的方法選擇。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]王虹。納稅籌劃[M].清華大學(xué)出版社，2006

　　[2]鄧新民。從稅制差異到納稅策略[M].中南大學(xué)出版社，2005

　　[3]賀志東。稅務(wù)代理[M].清華大學(xué)出版社，2005

　　[4]賀志東。稅務(wù)總監(jiān)[M].清華大學(xué)出版社，2004

　　[5]尹音頻。稅收策劃[M].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2004

　　注：

　　1根據(jù)《中國人民共和國企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第八十七條規(guī)定：對(duì)國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營所得，自項(xiàng)目取得第一筆經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

　　2國發(fā)[2007]39號(hào)文《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》中規(guī)定：“自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15％稅率的企業(yè)，2008年按18％稅率執(zhí)行，2009年按20％稅率執(zhí)行，2010年按22％稅率執(zhí)行，2011年按24％稅率執(zhí)行，2012年按25％稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24％稅率出企業(yè)，2008年起按25％稅率執(zhí)行。