【論文關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅 個(gè)人所得稅稅率 稅制 稅基

　　【論文摘要】隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度暴露出越來(lái)越多的弊端。本文從改變稅制模式、調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)、完善稅收方法等方面提出了相應(yīng)的對(duì)策，使個(gè)人所得稅能夠充分發(fā)揮其作用。

　　1  完善我國(guó)個(gè)人所得稅的基本思路

　　從我國(guó)實(shí)際出發(fā)，比照國(guó)際通行做法建立完善扣除制度的思路應(yīng)當(dāng)是：①在扣除方法上采用標(biāo)準(zhǔn)扣除法和項(xiàng)目扣除法兩種，由納稅人任選其一。標(biāo)準(zhǔn)扣除按年設(shè)計(jì)。項(xiàng)目扣除應(yīng)與社會(huì)保障制度、醫(yī)療制度、教育制度等相配合，除應(yīng)包括生計(jì)費(fèi)、捐贈(zèng)等項(xiàng)目外，還應(yīng)包括醫(yī)療費(fèi)用、教育費(fèi)用、特定的保險(xiǎn)費(fèi)用等個(gè)人特許扣除。②對(duì)生計(jì)扣除采用家庭系數(shù)法。對(duì)納稅人的基本生活支出，可用免稅額的形式予以扣除；對(duì)由納稅人贍養(yǎng)的家庭成員，應(yīng)按其年齡構(gòu)成、健康狀況、收入狀況區(qū)別對(duì)待，分別制定系數(shù)，確定不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)。③引入稅收指數(shù)化條款。我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，通貨膨脹是不可避免的。即使社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制全面建立并正常運(yùn)轉(zhuǎn)之后，也不可能完全消除通貨膨脹。所以，在我國(guó)個(gè)人所得稅制中引入有關(guān)隨通貨膨脹調(diào)整稅制的指數(shù)化條款是必要的。

　　從合理制定稅率的角度上來(lái)看，由于我國(guó)個(gè)人收入水平較低，部分稅率并無(wú)實(shí)用價(jià)值。工薪階層的收入扣除2000元后只有少部分人須繳納個(gè)人所得稅，而且這部分人中的絕大部分也只適用5％和10％的前檔稅率，第5～9級(jí)稅率基本上不發(fā)生作用。此外，工薪所得與勞務(wù)報(bào)酬同樣是勤勞所得，只對(duì)工薪所得實(shí)行差別課稅，既不公平，也不符合國(guó)際慣例。針對(duì)這些問(wèn)題，建議將各種勞務(wù)性所得合并為一類，與工薪所得一樣按超額累進(jìn)稅率課征，同時(shí)合并稅率表中較高的幾個(gè)檔次，減少級(jí)次，以簡(jiǎn)化稅制，方便征納。

　　在征管問(wèn)題上，我國(guó)的個(gè)人所得稅應(yīng)該積極推行雙重申報(bào)制度，采用稅務(wù)編碼，建立納稅人申報(bào)檔案，并進(jìn)一步完善代扣代繳制度。要實(shí)行納稅人申報(bào)納稅和支付單位代扣并申報(bào)稅款相結(jié)合，一方面明確代扣代繳義務(wù)人的法律責(zé)任；另一方面，隨著計(jì)算機(jī)、信用卡的普遍推廣，可將居民身份證號(hào)碼作為稅務(wù)號(hào)碼，采用稅務(wù)編碼制度，對(duì)納稅人的收支情況進(jìn)行全面管理，督促其自行如實(shí)申報(bào)納稅。

　　2  我國(guó)個(gè)人所得稅的完善對(duì)策

　　2.1合理完善優(yōu)化個(gè)人所得稅稅率

　　稅率是稅制的核心要素，稅率模式的選擇，直接影響納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅率有三種，即5％～45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率(工資薪金所得)、5％～35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率(承包、承租及個(gè)體戶所得)和20％的比例稅率。由于大量稅收優(yōu)惠的存在，工資薪金所得的高邊際稅率形同虛設(shè)，很難得到實(shí)施。因此，應(yīng)根據(jù)全球個(gè)人所得稅改革的基本趨向和當(dāng)前我國(guó)收入分配的現(xiàn)狀，科學(xué)地設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅率，并減少相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。簡(jiǎn)化和調(diào)整綜合所得適用的超額累進(jìn)稅率表，拉開(kāi)稅率檔次，合理確定稅率，并適當(dāng)降低最高邊際稅率。20世紀(jì)80年代中期，以美國(guó)為首的發(fā)達(dá)國(guó)家普遍進(jìn)行了以所得稅尤其是個(gè)人所得稅為核心的稅制改革，這些國(guó)家大幅度地降低所得稅的稅率水平和累進(jìn)程度，改變了一些曾長(zhǎng)期堅(jiān)持的稅制建設(shè)和經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的原則，對(duì)世界各國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了重要影響。在經(jīng)歷了90年代初短暫的增稅后，從90年代中后期開(kāi)始，各國(guó)政府重新減稅。減稅使得各國(guó)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，相繼走出低谷，稅收收入還隨經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而自然增加。

　　對(duì)個(gè)人所得稅稅率進(jìn)行調(diào)整時(shí)應(yīng)遵循低稅率的基本思路，可以進(jìn)行以下調(diào)整：一是改現(xiàn)行的兩個(gè)超額累進(jìn)稅率，縮短級(jí)次為五級(jí)，降低較高級(jí)次的邊際稅率，順應(yīng)世界性改革稅制的發(fā)展趨勢(shì)；二是將應(yīng)稅項(xiàng)目中的勞務(wù)性所得歸為一類，總體上堅(jiān)持從輕課稅，以體現(xiàn)對(duì)勞務(wù)所得的某種鼓勵(lì)；三是對(duì)證券投資不論股息、紅利所得，還是其他有價(jià)證券(特別是企業(yè)證券)所得應(yīng)同等征稅。具體可將工薪所得、個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、個(gè)人對(duì)企業(yè)承包租賃經(jīng)營(yíng)所得、個(gè)人獨(dú)資和合資企業(yè)投資者經(jīng)營(yíng)所得以及勞務(wù)報(bào)酬所得合并一起設(shè)計(jì)統(tǒng)一適用的超額累進(jìn)稅率，其最高的邊際稅率定為40％，并按年設(shè)計(jì)，按月或按次預(yù)征，年終匯算。同時(shí)，對(duì)其他應(yīng)稅項(xiàng)目仍實(shí)行比例稅率，按次或按月計(jì)征，而稅率可適當(dāng)下調(diào)到15％左右。中國(guó)的個(gè)人所得稅的最高邊際稅率可以降低為30％－35％，稅率檔次可以減少為3～5檔為宜。這樣有利于中國(guó)的個(gè)人所得稅制與國(guó)際上的稅制改革相同步，使稅收扭曲最小化，以便使市場(chǎng)自由運(yùn)行。也有助于提高個(gè)人納稅的積極性，早日實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的宏偉目標(biāo)。

　　2.2建立健全綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合的稅制模式

　　如上所述，我國(guó)現(xiàn)行的分類所得稅制缺陷較多，綜合所得稅制雖然優(yōu)點(diǎn)較多，但由于我國(guó)分配方式復(fù)雜，現(xiàn)金流通領(lǐng)域廣泛，居民隱性收入普遍，金融資產(chǎn)實(shí)名化剛剛起步，稅務(wù)征管手段落后，沒(méi)有與實(shí)施綜合所得稅制相適應(yīng)的信用、交通、通信等手段，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的收入水平難以實(shí)施有效監(jiān)控，因此選擇綜合所得稅制并不符合我國(guó)當(dāng)前國(guó)情。實(shí)行混合所得稅制，將個(gè)人所得中一部分具有延續(xù)性或經(jīng)常性的收入實(shí)行綜合征收，實(shí)施統(tǒng)一的累進(jìn)稅率，其他所得按分類課稅，實(shí)施比例稅率。具體來(lái)說(shuō)，就是將現(xiàn)行稅目中的工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、承包和承租經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得5個(gè)項(xiàng)目劃入綜合征稅，其他類所得仍實(shí)行分類征稅。為更好地發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入的作用，應(yīng)開(kāi)征個(gè)人所得稅的配套稅種。例如可適時(shí)開(kāi)征社會(huì)保障稅、特種消費(fèi)稅、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅，這些稅種將對(duì)調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距過(guò)分懸殊起到有效的輔助作用。

　　綜合所得稅制能夠反映納稅人的綜合負(fù)稅能力，并能充分考慮到個(gè)人的經(jīng)濟(jì)情況和家庭負(fù)擔(dān)，能更好地體現(xiàn)公平。但綜合所得稅制對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人都提出了較高的要求。對(duì)我國(guó)這樣一個(gè)稅收征管水平相對(duì)落后的發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō)，實(shí)行綜合所得稅制有一定難度。所以根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展水平和稅收征管的實(shí)際情況，目前應(yīng)實(shí)行綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合的稅制模式。在建立綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合的稅制模式時(shí)，要完善現(xiàn)行分類所得稅制，適當(dāng)調(diào)整應(yīng)稅項(xiàng)目，改進(jìn)和簡(jiǎn)化目前各項(xiàng)所得稅稅負(fù)不一、稅率檔次過(guò)多的稅率結(jié)構(gòu)，使同一性質(zhì)所得稅負(fù)統(tǒng)一。

　　2.3拓寬稅基，擴(kuò)大征稅范圍

　　從效率觀點(diǎn)看，稅基的大小將直接影響個(gè)人獲取各類所得的經(jīng)濟(jì)行為。稅基過(guò)窄或存在大量稅收優(yōu)惠，必然改變個(gè)人勞動(dòng)和資本的相對(duì)價(jià)格，進(jìn)而產(chǎn)生個(gè)人經(jīng)濟(jì)行為的替代效應(yīng)。這一方面改變勞動(dòng)資源配置，扭曲資本流向，另一方面?zhèn)€人為實(shí)現(xiàn)這種轉(zhuǎn)化需要付出代價(jià)，政府為了防止這種轉(zhuǎn)化同樣需要付出代價(jià)，進(jìn)而增加經(jīng)濟(jì)制度運(yùn)行的交易費(fèi)用，降低制度效率。因此廣泛稅基的建立才是個(gè)人所得稅稅基的理想狀態(tài)。近年來(lái)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，市場(chǎng)發(fā)育逐漸成熟，金融商品不斷豐富，房屋、土地、科技也走向商品化，其結(jié)果是個(gè)人收入來(lái)源多元化。但現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制并沒(méi)有將大部分資本所得和附加福利納入征稅范圍，實(shí)物分配和權(quán)益所得游離于個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)之外，損失了相當(dāng)?shù)亩愒矗绊懥硕愂盏恼{(diào)節(jié)力度。隨著證券交易市場(chǎng)的發(fā)展壯大，對(duì)于個(gè)人證券交易轉(zhuǎn)讓所得，目前我國(guó)尚未計(jì)征個(gè)人所得稅。目前我國(guó)的個(gè)人外匯買賣走向火熱，但對(duì)于個(gè)人買賣外匯所得還沒(méi)有征稅。就附加福利而言，我國(guó)稅法雖然也強(qiáng)調(diào)所有工資外收入、現(xiàn)金或?qū)嵨锏榷夹枰{稅，但這種稅法還是顯得比較籠統(tǒng)，應(yīng)該在稅法中規(guī)定直接對(duì)附加福利等開(kāi)征個(gè)人所得稅。所謂“附加福利”是指單位給職工提供的福利住房或住房補(bǔ)貼、免費(fèi)餐券、交通通信工具、免費(fèi)旅游等。另外，將公款消費(fèi)也納入征稅范圍，按市場(chǎng)價(jià)計(jì)算其推定所得，進(jìn)行納稅。

　　2.4完善稅收征管制度

　　2.4.1開(kāi)展稅法宣傳和納稅輔導(dǎo)，增強(qiáng)公民納稅意識(shí)，建立誠(chéng)信納稅

　　加大稅法宣傳力度，增強(qiáng)公民納稅意識(shí)，對(duì)個(gè)人所得稅的征管具有重要意義。稅務(wù)機(jī)關(guān)要增強(qiáng)稅法宣傳意識(shí)，開(kāi)辟和理順稅收政策傳遞渠道，進(jìn)一步解放思想，更新觀念，堅(jiān)持不懈地開(kāi)展稅法宣傳教育，重稅法宣傳的有效性、實(shí)用性。稅務(wù)部門應(yīng)在各級(jí)政府的領(lǐng)導(dǎo)下，組織人力、物力、財(cái)力，運(yùn)用各種新聞媒體廣泛開(kāi)展稅法宣傳活動(dòng)，通過(guò)街道櫥窗，定期開(kāi)展專項(xiàng)宣傳活動(dòng)，向納稅人印制發(fā)放各種宣傳資料，增強(qiáng)稅收法制觀念，增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)。改變?nèi)藗儗?duì)納稅問(wèn)題的傳統(tǒng)看法，增強(qiáng)公民納稅意識(shí)，建立誠(chéng)信納稅，應(yīng)成為我國(guó)目前稅收征管的一個(gè)重要問(wèn)題。電臺(tái)、電視臺(tái)、報(bào)刊等新聞媒體的輿論導(dǎo)向作用，把稅法納入國(guó)家普法教育規(guī)劃，組織稅務(wù)干部深入納稅人中宣講稅法，讓稅收法規(guī)政策深入人心，鼓勵(lì)公民通過(guò)合法經(jīng)營(yíng)和誠(chéng)實(shí)勞動(dòng)富裕起來(lái)，并致富不忘國(guó)家，積極納稅，在全社會(huì)形成納稅光榮的良好風(fēng)尚。

　　2.4.2完善個(gè)人所得稅雙向申報(bào)制度

　　雙向申報(bào)制度即由扣繳義務(wù)人和納稅義務(wù)人分別向主管機(jī)關(guān)申報(bào)個(gè)人所得及納稅情況，在兩者之間建立交叉稽核體系。它是實(shí)現(xiàn)稅源控管、預(yù)防稅款流失的有效措施。為確保該項(xiàng)制度進(jìn)一步貫徹落實(shí)，應(yīng)明確規(guī)定：納稅人都有向稅務(wù)部門申報(bào)應(yīng)稅所得的義務(wù)和責(zé)任，代扣代繳義務(wù)人向個(gè)人支付的一切應(yīng)稅所得，必須建立向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送明細(xì)表的制度，并明確納稅義務(wù)人和代扣代繳義務(wù)人不申報(bào)、不納稅、申報(bào)不實(shí)、不代扣代繳的法律責(zé)任。

　　2.4.3加強(qiáng)執(zhí)法力度，嚴(yán)厲懲處偷逃稅行為

　　首先，加強(qiáng)與公檢法等執(zhí)法部門的聯(lián)系與合作，嚴(yán)厲打擊懲處偷逃稅的行為，體現(xiàn)執(zhí)法的力度。其次，法律應(yīng)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)的執(zhí)法權(quán)力，如能夠要求有關(guān)部門提供納稅人的存款和其他財(cái)產(chǎn)情況，必要時(shí)還可以要求有關(guān)部門及人員配合，協(xié)助提供相應(yīng)納稅人偷逃稅款的證據(jù)或阻止其出境并有權(quán)凍結(jié)納稅人的賬戶，封存、拍賣納稅人的財(cái)產(chǎn)，強(qiáng)制執(zhí)行。甚至可以考慮設(shè)立稅務(wù)警察一職，對(duì)違反稅法較為嚴(yán)重的納稅人及有關(guān)人員進(jìn)行武裝稽查和武裝拘捕。最后，健全協(xié)稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。完善稅務(wù)信訪、舉報(bào)制度，認(rèn)真貫徹“有案必查、查辦結(jié)果公開(kāi)”的原則，為個(gè)人所得稅的征管營(yíng)造一個(gè)良好的社會(huì)氛圍和征納環(huán)境。

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