論文關(guān)鍵詞：納稅人 戶籍管理 問(wèn)題對(duì)策

　　論文提要：稅收管理的目標(biāo)是保證納稅義務(wù)人依法納稅，因此，必須加強(qiáng)對(duì)納稅人的管理。我國(guó)納稅人戶籍管理存在的主要問(wèn)題:一是登記覆蓋面過(guò)小，不能包括全面的納稅人;二是登記管理轄權(quán)劃分混亂;三是納稅人登記率低，難以確定納稅人主體。加強(qiáng)納稅人戶籍管理應(yīng)從以下幾方面入手:一是擴(kuò)大稅務(wù)管理范圍，對(duì)納稅人實(shí)行唯一性稅收識(shí)別號(hào)碼;二是提供優(yōu)質(zhì)的稅務(wù)登記服務(wù):三是高度重視稅務(wù)登記證與稅收憑證在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要性;四是發(fā)揮計(jì)算機(jī)在納稅人戶籍管理中的作用;五是加強(qiáng)外部合作。

　　一、我國(guó)納稅人戶籍管理中存在的主要問(wèn)題

　　一是登記理蓋面過(guò)小，不能包括全面的納稅人。按現(xiàn)行制度規(guī)定，只有從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)和個(gè)體工商戶辦理稅務(wù)登記，個(gè)人不辦理稅務(wù)登記。這種只顧企業(yè)不顧個(gè)人的登記管理制度，不利于對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行源泉控制。二是登記管轄權(quán)劃分混亂。企業(yè)稅務(wù)登記的級(jí)次管轄、行業(yè)管轄和屬地管轄相互交織，屬地管轄中行政區(qū)劃管轄與特區(qū)、開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)園區(qū)管轄相互交織，國(guó)家稅務(wù)局登記管轄與地方稅務(wù)局登記管轄相互交織。這種相互交織的登記管轄，一方面會(huì)造成稅收管理部門之間的矛盾，一方面會(huì)造成登記管理上的漏洞。三是納稅人登記率低，難以確定納稅人主體。隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，納稅主體變得多樣化、模糊化、邊緣化。對(duì)納稅主體的確定變得更為復(fù)雜、困難。傳統(tǒng)交易式下分?jǐn)傆谥薪檎咧g的稅基在網(wǎng)上直接交易情況下可能會(huì)喪失或轉(zhuǎn)移，進(jìn)而會(huì)導(dǎo)致稅款流失。中介者消失將導(dǎo)致相應(yīng)的課稅點(diǎn)的消失，使稅收管理更為復(fù)雜。其是網(wǎng)上提供應(yīng)稅勞務(wù)或轉(zhuǎn)移無(wú)形資產(chǎn)，認(rèn)定其納稅人十分困難.

　　二、加強(qiáng)納稅人戶籍管理的對(duì)策

　　(一)擴(kuò)大稅務(wù)管理范圍，對(duì)納稅人實(shí)行唯一性稅收識(shí)別號(hào)碼制度

　　如美國(guó)在每個(gè)居民滿18周歲時(shí)，就必須在社會(huì)福利保險(xiǎn)局的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中建立其個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)卡和社會(huì)安全號(hào)碼，記錄其社會(huì)經(jīng)濟(jì)情況資料。個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)卡和社會(huì)安全號(hào)碼是公民參加社會(huì)保險(xiǎn)、在銀行存貸款開(kāi)戶、在政府部門任職或在公司就業(yè)及申辦企業(yè)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須提供的必要資料。個(gè)人參加經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況在此卡中均有記載。

　　我國(guó)《國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)國(guó)家技術(shù)監(jiān)督局等部門關(guān)于建立企業(yè)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體統(tǒng)一代碼標(biāo)識(shí)制度的報(bào)告的通知》和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第九條及其實(shí)施細(xì)則第七條第五項(xiàng)的規(guī)定(新《征管法》第十五條及其實(shí)施細(xì)則第十條的規(guī)定)，納稅人在申請(qǐng)更換稅務(wù)登記證件或申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供技術(shù)監(jiān)督機(jī)關(guān)頒發(fā)的全國(guó)統(tǒng)一代碼證書(shū)。凡未能提供全國(guó)統(tǒng)一代碼證書(shū)的納稅人，稅務(wù)部門不予辦理和換發(fā)稅務(wù)登記證件。統(tǒng)一代碼標(biāo)識(shí)是由技術(shù)監(jiān)督部門給每一個(gè)機(jī)關(guān)、團(tuán)體和企事業(yè)單位頒發(fā)的在全國(guó)范圍內(nèi)唯一的、始終不變的法定代碼標(biāo)識(shí)。納稅人申請(qǐng)辦理變更稅務(wù)登記的，其統(tǒng)一代碼不變;申請(qǐng)辦理注銷稅務(wù)登記的，其統(tǒng)一代碼同時(shí)終止使用.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定:納稅人識(shí)別號(hào)一律由巧位(字符型)組成，其中企業(yè)、事業(yè)單位等組織機(jī)構(gòu)納稅人，以國(guó)家技術(shù)監(jiān)督局編制的9位碼并在前面加掛6位行政區(qū)劃碼共巧位碼，作為其納稅人識(shí)別號(hào);個(gè)體工商戶和其他繳納個(gè)人所得稅的中國(guó)公民，以公安部編制的居民身份證15位碼作為其納稅人識(shí)別號(hào)。在2002年10月25日召開(kāi)的九屆全國(guó)人大常委會(huì)第30次會(huì)議上，由國(guó)務(wù)院提請(qǐng)審議的公民身份證法草案首次提請(qǐng)人大常委會(huì)會(huì)議審議。草案規(guī)定每個(gè)中國(guó)公民都有一個(gè)唯一的、終身不變的18位“公民身份號(hào)碼”。草案還從實(shí)際情況出發(fā).對(duì)身份證的發(fā)放范圍做了調(diào)整，規(guī)定凡滿16歲的中國(guó)公民都可申領(lǐng)公民身份證.包括現(xiàn)役軍人和武裝替察。同時(shí)，中國(guó)的居民身份證將更名為“公民身份證&rdquo1473對(duì)外國(guó)人以其國(guó)別加護(hù)照號(hào)碼作為其納稅人識(shí)別號(hào)。

　　(二)提供優(yōu)質(zhì)的稅務(wù)登記服務(wù)

　　對(duì)稅務(wù)登記所需要的資料內(nèi)容以及各項(xiàng)要求，進(jìn)行有效的宣傳，使納稅人知道如何辦理有關(guān)的稅務(wù)登記事項(xiàng)。同時(shí).要努力使納稅人的稅務(wù)登記成本最低。為了方便納稅人，海淀地稅局在北京市率先推出網(wǎng)上稅務(wù)登記工作。今后，納稅人領(lǐng)取完?duì)I業(yè)執(zhí)照后，即可登錄北京地稅局的網(wǎng)站，進(jìn)入網(wǎng)上工作平臺(tái)，就可以進(jìn)行網(wǎng)上稅務(wù)登記。這意味著納稅戶今后不用出門，只要20分鐘左右就能辦妥登記手續(xù)。而此前，新公司初次辦理稅務(wù)登記要到稅務(wù)局至少花費(fèi)半天的工夫。由于網(wǎng)上稅務(wù)登記的便捷高效，將帶來(lái)稅務(wù)部門和納稅人時(shí)間和精力的解放。

　　(三)高度重視稅務(wù)登記證與稅收憑證在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要性

　　有時(shí)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中必須出示稅務(wù)登記證，這里稅務(wù)登記證作為國(guó)家政府信用的代表可減少納稅人之間的交易成本;加強(qiáng)對(duì)發(fā)票等憑證在經(jīng)濟(jì)中的使用的監(jiān)督管理。為了發(fā)展正常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，納稅人只能來(lái)稅務(wù)部門辦理相關(guān)的稅務(wù)登記手續(xù)。例如，新《征管法》第七十二條中規(guī)定可以停供納稅人的發(fā)票。這是從基層稅收征管實(shí)踐而來(lái)的，我國(guó)稅收一大特色就是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理發(fā)票。發(fā)票對(duì)企業(yè)至關(guān)重要，納稅人有違法行為拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，可以收繳其發(fā)票。停供發(fā)票的措施力度較大，而且也很有實(shí)效。

　　(四)發(fā)揮計(jì)算機(jī)在納稅人戶籍管理中的作用

　　建立納稅人的戶籍管理系統(tǒng)，以此為基礎(chǔ)開(kāi)展納稅人的納稅申報(bào)和發(fā)票管理等業(yè)務(wù)。通過(guò)對(duì)納稅申報(bào)和發(fā)票使用異常信息的分析，來(lái)及時(shí)獲取不及時(shí)辦理注銷登記和變更登記的納稅人。同時(shí).通過(guò)系統(tǒng)內(nèi)戶籍信息與人工納稅人戶籍管理檢查得到的信息進(jìn)行比對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)未登記納稅人。

　　(五)加強(qiáng)外部合作

　　納稅人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中必然會(huì)和各管理部門和其他納稅人發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)。因此，可以通過(guò)與其他管理部門的合作來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人的戶籍管理。如對(duì)自然人形式的納稅人可以通過(guò)與公安部門的戶籍管理系統(tǒng)進(jìn)行信息共享，來(lái)及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的納稅人.根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)，符合條件的即可納入稅收戶籍管理系統(tǒng)。對(duì)法人形式的納稅人可以加強(qiáng)與工商行政管理部門的合作，將每一個(gè)辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照的法人納入稅收管理。

　　納稅人戶籍管理不僅是對(duì)納稅人開(kāi)業(yè)和注銷的管理.同時(shí)還要根據(jù)納稅人的有關(guān)性質(zhì).把納稅人劃分成不同的類別.以實(shí)行分類管理提高效率。這就要求納稅人提交其他的有關(guān)資料.如合同、會(huì)計(jì)制度、銀行帳戶等。而這些資料的真實(shí)與否以及變化情況.必須能夠及時(shí)準(zhǔn)確地獲得與進(jìn)行確認(rèn)。這就需要稅務(wù)部門與這些資料的審核部門進(jìn)行信息的共享.以保證稅務(wù)變更登記內(nèi)容的實(shí)時(shí)性與準(zhǔn)確性。

　　為了促進(jìn)個(gè)人繳納個(gè)人所得稅.國(guó)外是采取個(gè)人所得稅和社會(huì)福利相結(jié)合的辦法.也就是繳稅越多.享受的社會(huì)福利就越大.由此促進(jìn)人們繳稅的積極性。個(gè)人所得稅和社會(huì)福利相結(jié)合的前提是必須對(duì)每個(gè)納稅人建立個(gè)人檔案.這需要強(qiáng)大的技術(shù)支持。日前，國(guó)家計(jì)委等相關(guān)部門發(fā)布了(人口、就業(yè)和社會(huì)保障重點(diǎn)專項(xiàng)規(guī)劃)，《規(guī)劃》中“社會(huì)成員就業(yè)必須登記.確定惟一的社會(huì)保障號(hào)碼.建立個(gè)人工資賬戶和社會(huì)保障賬戶。”透露出我國(guó)全體社會(huì)成員將擁有自己的社會(huì)保障號(hào)碼。而明年將發(fā)放的IC卡身份證是社會(huì)保障號(hào)碼的載體。公民的社會(huì)保障號(hào)碼和身份號(hào)碼一致，都是18位數(shù)字，如果能實(shí)現(xiàn)公民身份證號(hào)碼、社會(huì)保障號(hào)碼、銀行賬戶號(hào)碼與個(gè)人所得稅納稅人稅務(wù)編碼四號(hào)合一個(gè)人從事各種活動(dòng)的收入(如不動(dòng)產(chǎn)獲得的收益、繼承遺產(chǎn)的收益、銀行利息收入、工資薪金收入、社會(huì)保險(xiǎn)收、福利收入等)和支出信息均在此稅務(wù)號(hào)碼下。這些信息最終將從各個(gè)部門和銀行、郵局、企業(yè)等處匯集到稅務(wù)部門，稅務(wù)部門就能通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行集中處理.方便準(zhǔn)確地掌握納稅人的各項(xiàng)收入情況.從而更有效地控制和審核個(gè)人的納稅申報(bào)。

　　(三)高度重視稅務(wù)登記證與稅收憑證在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要性

　　有時(shí)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中必須出示稅務(wù)登記證，這里稅務(wù)登記證作為國(guó)家政府信用的代表可減少納稅人之間的交易成本;加強(qiáng)對(duì)發(fā)票等憑證在經(jīng)濟(jì)中的使用的監(jiān)督管理。為了發(fā)展正常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，納稅人只能來(lái)稅務(wù)部門辦理相關(guān)的稅務(wù)登記手續(xù)。例如，新《征管法》第七十二條中規(guī)定可以停供納稅人的發(fā)票。這是從基層稅收征管實(shí)踐而來(lái)的，我國(guó)稅收一大特色就是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理發(fā)票。發(fā)票對(duì)企業(yè)至關(guān)重要，納稅人有違法行為拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，可以收繳其發(fā)票。停供發(fā)票的措施力度較大，而且也很有實(shí)效。

　　(四)發(fā)揮計(jì)算機(jī)在納稅人戶籍管理中的作用

　　建立納稅人的戶籍管理系統(tǒng)，以此為基礎(chǔ)開(kāi)展納稅人的納稅申報(bào)和發(fā)票管理等業(yè)務(wù)。通過(guò)對(duì)納稅申報(bào)和發(fā)票使用異常信息的分析，來(lái)及時(shí)獲取不及時(shí)辦理注銷登記和變更登記的納稅人。同時(shí).通過(guò)系統(tǒng)內(nèi)戶籍信息與人工納稅人戶籍管理檢查得到的信息進(jìn)行比對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)未登記納稅人。

　　(五)加強(qiáng)外部合作

　　納稅人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中必然會(huì)和各管理部門和其他納稅人發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)。因此，可以通過(guò)與其他管理部門的合作來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人的戶籍管理。如對(duì)自然人形式的納稅人可以通過(guò)與公安部門的戶籍管理系統(tǒng)進(jìn)行信息共享，來(lái)及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的納稅人.根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)，符合條件的即可納入稅收戶籍管理系統(tǒng)。對(duì)法人形式的納稅人可以加強(qiáng)與工商行政管理部門的合作，將每一個(gè)辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照的法人納入稅收管理。

　　納稅人戶籍管理不僅是對(duì)納稅人開(kāi)業(yè)和注銷的管理.同時(shí)還要根據(jù)納稅人的有關(guān)性質(zhì).把納稅人劃分成不同的類別.以實(shí)行分類管理提高效率。這就要求納稅人提交其他的有關(guān)資料.如合同、會(huì)計(jì)制度、銀行帳戶等。而這些資料的真實(shí)與否以及變化情況.必須能夠及時(shí)準(zhǔn)確地獲得與進(jìn)行確認(rèn)。這就需要稅務(wù)部門與這些資料的審核部門進(jìn)行信息的共享.以保證稅務(wù)變更登記內(nèi)容的實(shí)時(shí)性與準(zhǔn)確性。

　　為了促進(jìn)個(gè)人繳納個(gè)人所得稅.國(guó)外是采取個(gè)人所得稅和社會(huì)福利相結(jié)合的辦法.也就是繳稅越多.享受的社會(huì)福利就越大.由此促進(jìn)人們繳稅的積極性。個(gè)人所得稅和社會(huì)福利相結(jié)合的前提是必須對(duì)每個(gè)納稅人建立個(gè)人檔案.這需要強(qiáng)大的技術(shù)支持。日前，國(guó)家計(jì)委等相關(guān)部門發(fā)布了(人口、就業(yè)和社會(huì)保障重點(diǎn)專項(xiàng)規(guī)劃)，《規(guī)劃》中“社會(huì)成員就業(yè)必須登記.確定惟一的社會(huì)保障號(hào)碼.建立個(gè)人工資賬戶和社會(huì)保障賬戶。”透露出我國(guó)全體社會(huì)成員將擁有自己的社會(huì)保障號(hào)碼。而明年將發(fā)放的IC卡身份證是社會(huì)保障號(hào)碼的載體。公民的社會(huì)保障號(hào)碼和身份號(hào)碼一致，都是18位數(shù)字，如果能實(shí)現(xiàn)公民身份證號(hào)碼、社會(huì)保障號(hào)碼、銀行賬戶號(hào)碼與個(gè)人所得稅納稅人稅務(wù)編碼四號(hào)合一個(gè)人從事各種活動(dòng)的收入(如不動(dòng)產(chǎn)獲得的收益、繼承遺產(chǎn)的收益、銀行利息收入、工資薪金收入、社會(huì)保險(xiǎn)收、福利收入等)和支出信息均在此稅務(wù)號(hào)碼下。這些信息最終將從各個(gè)部門和銀行、郵局、企業(yè)等處匯集到稅務(wù)部門，稅務(wù)部門就能通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行集中處理.方便準(zhǔn)確地掌握納稅人的各項(xiàng)收入情況.從而更有效地控制和審核個(gè)人的納稅申報(bào)。