論文關鍵詞：稅收管理體系 以納稅人為本 稅收管理 稅收改革

　　論文摘要：稅收管理體系是改革的內(nèi)部體系和以納稅人為導向的納稅環(huán)境的結合。在稅收管理體系建設中，要堅持以納稅人為本，加快稅收立法和執(zhí)法建設，規(guī)范和發(fā)展稅務代理業(yè)，建立健全社會化稅收監(jiān)控體系，強化納稅服務，從而建立健全適應經(jīng)濟、社會發(fā)展需要的稅收管理體系。

　　稅收管理體系是稅收管理及其改革的主體內(nèi)容，如果把稅收管理及其改革看作一個主體，那么，稅收管理體系就是改革的內(nèi)部體系和以納稅人為導向的納稅環(huán)境的結合。在稅收管理體系建設中，要堅持以納稅人為本，在推進稅收管理體系法制化的同時，大力提倡為納稅人服務的理念，理解和把握納稅人的需求及需求變化，有足夠的柔性來調(diào)整自身各種資源的組合，并以納稅人能接受的成本向納稅人提供產(chǎn)品和服務。本文即貫徹以納稅人為本這一稅收管理改革的趨勢，就稅收管理體系建設提出一些思路。

　　一、加快稅收立法和執(zhí)法建設

　　立法建設是稅收管理內(nèi)部體系建設的重點，它對于優(yōu)化內(nèi)部流程、提高服務質(zhì)量有著重要作用，也是平衡計分卡在稅收戰(zhàn)略管理中的運用。為此，要迅速建立和完善《稅收基本法》、《稅收征管法》、《產(chǎn)業(yè)和地區(qū)稅法》、《納稅和征管人權利和義務保護法》、《社會監(jiān)控法》、《協(xié)稅護稅代理法》、《稅務信息管理法》等，并建立健全規(guī)范的稅收行政立法機制，嚴格遵守立法權限和立法程序，提高立法質(zhì)量，保持立法的系統(tǒng)性，提高稅法的透明度。

　　建立科學、高效的稅收征管機制，實行集約化和專業(yè)化管理，優(yōu)化納稅服務，分解、規(guī)范、制約稅收執(zhí)法權。構筑以執(zhí)法責任制為核心的考核管理機制。通過分解崗位職責，明確工作規(guī)程，開展評議考核，嚴格過錯追究，推行稅收執(zhí)法責任制。建立健全嚴密的內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督機制，加強對稅收執(zhí)法行為的事前、重點環(huán)節(jié)的事中、以及全過程的事后監(jiān)督。

　　二、規(guī)范和發(fā)展稅務代理業(yè)

　　在市場經(jīng)濟條件下，稅務代理是稅收管理的必然延伸和有益補充，是影響和制約稅收管理效能的重要外部環(huán)境。稅務代理機構作為納稅人與稅務機關的中介，一方面受托為納稅人正確報稅，另一方面，也扮演“社會管理者”的角色，對納稅人報稅資料的真實性進行監(jiān)督。這樣，既可以使稅務機關從大量報稅事務中解脫出來，集中力量加強稅務稽查，也大大降低了征稅成本，提高了征管效率。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和征管改革的不斷深化，加快稅務師事務所等稅務代理機構的發(fā)展，規(guī)范稅務代理行為應是今后工作的重點。當前，應針對稅務代理行為不規(guī)范的問題，建立和完善稅務代理行業(yè)法規(guī)制度體系。明確稅務代理機構和從業(yè)人員行為規(guī)范及法律責任，如規(guī)定凡是納稅人提供真實資料，而稅務代理機構或個人進行虛假申報的，由稅務代理機構或個人承擔法律責任。同時，加大行業(yè)監(jiān)管力度，確保稅務代理市場的有序運行和健康發(fā)展。

　　三、建立健全社會化稅收監(jiān)控體系

　　實現(xiàn)對納稅人的嚴密監(jiān)控，光靠稅務機關一家的力量，是遠遠不夠的，必須依靠全社會的力量，建立成熟的個人信用制度、健全的銀行結算體系、完善的稅收司法保障制度和稅務監(jiān)督體系等社會監(jiān)控網(wǎng)絡，使所有納稅人都處于該網(wǎng)絡的嚴密監(jiān)控之下，進行全方位的綜合治理。當前，應發(fā)揮各級政府統(tǒng)籌安排、綜合協(xié)調(diào)的職能，明確工商、銀行、海關、財政、國土等部門協(xié)稅護稅的責任和義務，建立健全協(xié)稅護稅網(wǎng)絡。同時，普遍推行個人統(tǒng)一社會保障碼或納稅編碼制度，將個人編碼作為其基本檔案，并與個人信用、社會保障、就業(yè)、投資掛起鉤來。此外，將來隨著我國個人信用制度、銀行結算制度的建立和完善，對現(xiàn)金交易的控管和個人收入情況監(jiān)控的逐步加強，適時推行個人收入雙向申報制度，加強不同來源個人收入信息的核查，強化個人所得稅控管。

　　四、強化納稅服務

　　稅收管理及其改革的發(fā)展趨勢應突出體現(xiàn)納稅服務理念，在優(yōu)化內(nèi)部業(yè)務流程的同時，要大力提倡為納稅人服務的理念，要根據(jù)以顧客為本的戰(zhàn)略管理理論，充分考慮納稅人需求什么，稅務機關應該如何滿足納稅人的需求，把更好地滿足納稅人的需求作為稅收事業(yè)發(fā)展的基礎，并由此來進行稅收管理及其改革。

　　1．確定納稅人權利。通過立法確定征稅主體與納稅主體在稅收法律關系中各自的權利和義務，改變現(xiàn)行稅收法律關系中重納稅人義務，輕納稅人權利的狀況。馬克思的“沒有無義務的權利，也沒有無權利的義務”這句名言，清楚地說明了權利和義務的對等性。盡管稅收具有強制性特征，但政府在征收過程中卻不能忽視對公民進行依法納稅的教育，同時告知政府對納稅人應盡的責任和義務，使稅法的制定、完善和執(zhí)行與公民納稅意識的培養(yǎng)同步進行。在討論起草的稅收基本法中，必須把納稅人只繳納應繳稅的權利、確定權、隱私權、保密權和獲得高效、禮貌、專業(yè)服務的權利以及上訴權等集中加以確立。讓公民自覺履行納稅義務，同時賦予他們在征納過程中應有的權利。

　　2．宣傳納稅人權利。稅務機關在每年的稅法宣傳月中，在每一份給納稅人的宣傳材料上，加大對納稅人權利的宣傳，要有具體的數(shù)據(jù)讓公民清楚意識到稅收在教育、科技、文化、城市建設、公益事業(yè)、國防、交通、通訊、環(huán)境保護等方面的用途。讓公民真正理解政府征稅是為了向公民提供公共產(chǎn)品和服務，享受這些公共產(chǎn)品和服務是公民因納稅而享有的權利，改變納稅人權利和義務不對等的狀況。一方面，在征納過程中，增強納稅人自覺納稅、依法納稅的觀念。另一方面，強化政府工作的透明度，加強公民對政府行為的信用程度和有效監(jiān)督，提高政府部門工作效率，合理使用財政支出和配置公共產(chǎn)品服務資源。讓納稅人自覺履行納稅義務，奉行稅法時所享有的權利，以便監(jiān)督稅務機關的工作，促進稅務機關的廉政建設，保證稅法的嚴格執(zhí)行。

　　3．維護納稅人權利。第一，全社會和各級政府公務員共同努力，提高政府機關工作效率，增加公仆意識，合理支出，減少浪費，為公民提供更多更好的公共產(chǎn)品和公共服務，維護納稅人的基本權利。

　　第二，加強對稅務人員的思想教育，強化稅務人員的義務意識，淡化“權力”觀念，使其將自己手中的權力看成是為納稅人服務的義務和責任。同時，實行公開辦稅制度，各級稅務部門要制定詳細的工作標準，并將稅收政策規(guī)定、征管范圍、稅收工作紀律等辦稅制度、辦稅程序和辦稅結果公開，主動接受社會和納稅人的監(jiān)督，以增加稅收工作的透明度，增強納稅人對稅收工作的了解監(jiān)督，讓納稅人了解在稅收征納過程中的權利，從而保護自己的合法權益。

　　五、構建科學的稅收征管體系

　　稅收征管體系的科學化，是稅收管理及其改革關注的重點，也是內(nèi)部體系的重要組成。平衡計分卡的內(nèi)部角度在稅收戰(zhàn)略管理中的重要體現(xiàn)就是，要從提高稅務組織內(nèi)部管理水平，強化稅收管理核心技能，協(xié)調(diào)內(nèi)部動作的角度來進行考慮，包括：組織文化和組織凝聚力、工作配合與協(xié)作、管理和操作流程等。稅收征管的管理服務、征收監(jiān)控、稅務稽查、稅收法制、稅務執(zhí)行等項職能的依次行使，就構成了稅收征管運行的全過程。稅收戰(zhàn)略管理就是要按照稅收征管職能合理地組織稅收征管過程，實現(xiàn)稅收征管和程序化、有序化，從而進一步規(guī)范稅務人員的執(zhí)法行為，提高工作效率，促進稅務服務和稅務執(zhí)法準確和有效地進行。稅收征管方式科學化的內(nèi)容很多，而且，隨著科學技術的發(fā)展將不斷地充實和完善，但就目前來說，主要有以下幾個方面：(1)稅收征管專業(yè)化管理，包括稅收征管機構的專業(yè)化和機構內(nèi)部的專業(yè)化分工；(2)稅收征管系統(tǒng)化，以整體性原則、關聯(lián)原則、發(fā)展原則指導稅收系統(tǒng)建設；(3)稅收征管規(guī)范化；(4)稅收征管效率化；(5)稅收征管科技化。