【論文關(guān)鍵詞】美國 稅收制度 稅收管理 啟示

　　【論文摘要】作為高度發(fā)達的市場經(jīng)濟國家，美國的稅收制度、稅收管理和征管水平具有法制化、現(xiàn)代化、社會化、科學(xué)化等一系列顯著特點。這些特點在完善我國稅收法律、深化稅制改革、優(yōu)化機構(gòu)設(shè)置等方面給我們帶來了很多啟示。

　　作為發(fā)達的資本主義國家，美國現(xiàn)行稅務(wù)管理體制具有明顯特點。其聯(lián)邦、州和地方三級政府都有相應(yīng)的稅收立法權(quán)，并根據(jù)本級政府的情況制定稅收征管措施。美國稅務(wù)管理體制的獨特之處，給我們帶來許多啟示。

　　一、美國現(xiàn)行稅務(wù)管理體制的基本運行狀態(tài)

　　美國現(xiàn)行稅務(wù)管理體制與聯(lián)邦制相適應(yīng)，由聯(lián)邦、州和地方三級構(gòu)成，各級政府都有獨立的課稅權(quán)和固定的收入來源。聯(lián)邦政府主要征收個人所得稅、公司所得稅、社會保障稅、國內(nèi)消費稅、關(guān)稅、遺產(chǎn)與贈予稅，其中個人所得稅和公司所得稅為其主要收入來源。州政府主要征收銷售稅、州個人所得稅、州公司所得稅、州消費稅等，銷售稅為其主要收入來源。地方政府則主要征收財產(chǎn)稅、地方銷售稅、地方個人所得稅等，其中財產(chǎn)稅為其主要收入來源。在稅收收入總額中，聯(lián)邦稅收收入占60％左右，州和地方占40％左右。

　　1 立法形成及工作權(quán)限。美國聯(lián)邦稅法由國會制定和修改，由財政部頒布實施細則，由稅務(wù)局解釋執(zhí)行；各州和地方議會可自主制定各州或地方征收的稅種和征收辦法。美國聯(lián)邦、州、地方三套稅務(wù)機構(gòu)，分屬各級政府，各司其職，不存在領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系。美國國稅局局長必須由總統(tǒng)提名，經(jīng)國會通過后任命。國稅局、州稅局和地稅局擁有獨立的執(zhí)法權(quán)，有權(quán)根據(jù)稅法解釋稅法執(zhí)行中的具體問題，如果納稅人不服，可申請法院裁決解釋，其他部門無權(quán)干預(yù)；有權(quán)根據(jù)稅法對欠稅多少進行估算，欠稅人如不服，須負舉證責(zé)任。

　　美國稅務(wù)局有權(quán)對納稅人有關(guān)賬簿和記錄進行稽查，有權(quán)召集納稅人到稅務(wù)局接受調(diào)查、出示會計記錄。以確定納稅人的應(yīng)納稅額，判斷其是否有偷稅行為。納稅人如不繳稅，針對不同情況，稅務(wù)局有權(quán)行使三種權(quán)利：一是抵押權(quán)，即稅務(wù)局有權(quán)以納稅人的房地產(chǎn)地契為抵押，督促納稅人付清欠稅；二是強索權(quán)，即稅務(wù)局可以凍結(jié)納稅人財產(chǎn)用于清繳稅款；三是占有權(quán)，指稅務(wù)局有權(quán)依法處置納稅人財產(chǎn)，用以繳稅。

　　在美國，除小額交易外，其他交易必須通過銀行轉(zhuǎn)賬，否則就是違法。在銀行開戶必須有身份證明，每個美國人(含法人和自然人)都有一個社保號，銀行按社保號把每個人的利息收入按稅法規(guī)定報告給稅務(wù)局。美國人的納稅意識很強，大都能自覺如實報稅、繳稅。但美國公民和公司一般不親自申報納稅，而是委托會計公司代辦納稅。同時，聯(lián)邦與地方稅務(wù)局、稅務(wù)局與海關(guān)等有關(guān)部門之間互通信息，使稅務(wù)局能及時、全面掌握每個納稅人的情況，防止稅收流失。

　　2 級稅務(wù)管理制度。美國各州的稅收征管制度有所差別。一般說來，稅務(wù)局的內(nèi)設(shè)機構(gòu)有五個：法制部門，負責(zé)稅法執(zhí)行的一般解釋、宣傳、復(fù)議、應(yīng)訴等；審計(稽查)部門，負責(zé)對納稅人納稅情況的調(diào)查及處理；研究統(tǒng)計機構(gòu)，負責(zé)稅收收入的統(tǒng)計和分析；征收部門，負責(zé)接受和處理納稅申報，進行稅款征收；服務(wù)部門，負責(zé)人事、財務(wù)、接待。美國對稅務(wù)審計很重視，如夏威夷州稅務(wù)局從事審計的人員占總?cè)藬?shù)的55％以上。

　　加利福尼亞州是美國人口最多、經(jīng)濟最發(fā)達的州之一，其征管制度在各州中頗具代表性。加州開征的稅種主要有銷售稅、州個人所得稅、州公司所得稅、財產(chǎn)稅等。2005年稅收收入達2658億美元，是當年聯(lián)邦稅收收入的11.7％，在各州稅收收入中名列第一。加州現(xiàn)行的稅務(wù)管理體制中，有三個部門負責(zé)稅收征管，即特許稅務(wù)局、物稅局和就業(yè)發(fā)展局。加州特許稅務(wù)局在全州共設(shè)6個征收機構(gòu)，現(xiàn)有雇員4 800人。主要負責(zé)征收個人所得稅和公司所得稅以及一些非稅項目的征收。2004－2005財政年度，加州共征收個人所得稅424億美元，公司所得稅124億美元。非稅項目的征收主要是追繳納稅人對州和地方政府的欠款，包括機動車登記欠款、違反勞動法的罰款和法院判決欠款等。加州物稅局原來只負責(zé)對縣級財產(chǎn)稅進行評估管理，后來逐步開征了銷售稅、使用稅和特殊商品稅。加州的銷售稅和使用稅稅率為6％，各個縣根據(jù)財政需要和經(jīng)濟發(fā)展水平，在此基礎(chǔ)上附加縣、市的銷售稅。銷售稅是對銷售有形物體給消費者個人使用的行為征收，不包括批發(fā)和服務(wù)行業(yè)，也不包括無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。由零售商向消費者收取后轉(zhuǎn)交稅務(wù)部門，如未向消費者收取則由零售商自行承擔(dān)。使用稅對銷售稅課稅對象以外的商品進行課征。2003－2004財政年度，共征收銷售稅和使用稅381億美元。此外，物稅局還負責(zé)對20余種特殊商品課征稅費，其中包括燃料稅、煙稅、酒稅、保險稅、天然氣附加費、水權(quán)使用費等。加州就業(yè)發(fā)展局負責(zé)征收、審計社會保障稅。從加州稅收管理機構(gòu)和管理權(quán)限的變化可以看出，面對社會、經(jīng)濟形勢變化，以稅收手段調(diào)控經(jīng)濟運行、促進發(fā)展不失為一種有效手段。如物稅局成立之初，主要負責(zé)對地方財產(chǎn)評估進行調(diào)整，隨著經(jīng)濟的迅速發(fā)展，分立出獨立的特許稅務(wù)局。在上世紀30年代的經(jīng)濟大蕭條中，聯(lián)邦政府尋求有效的稅收手段應(yīng)對危機，加州成立了獨立的就業(yè)發(fā)展局，促進就業(yè)以及征管社會保障稅。上世紀70年代，隨著環(huán)保問題提上日程，開始征收伐木稅和廢物處理、資源循環(huán)使用方面的稅費。加州三個稅收征管部門分別負責(zé)征收不同的稅種，但各個部門之間既各司其職，又緊密合作。人員上，互派管理者，如加州特許稅務(wù)局局長又是物稅局的委員會成員，物稅局的委員會成員同時也是特許稅務(wù)局的委員會成員。機構(gòu)上，各部門問互相合作，信息共享，既確保了征管質(zhì)量與效率，也降低了征稅成本。

　　二、美國稅收管理的特點

　　美國的稅收制度、征管水平在世界上處于領(lǐng)先地位，在稅收管理方面有以下一些特點：

　　1 稅收征管法制化。美國的法制體系健全，其稅收征管的法制化程度也相當高。美國稅法及其法規(guī)對稅收征管中征納雙方的權(quán)利和義務(wù)、具體征管程序、申報、征收、代扣代繳、稅務(wù)代理、違法處理、復(fù)議、起訴仲裁、免稅等都作了具體明確的規(guī)定(含以案例法的形式)，真正做到了有法可依。征稅方(稅務(wù)機關(guān))、納稅人和中介機構(gòu)法律地位平等，其應(yīng)享有的權(quán)利和應(yīng)盡的義務(wù)是對等的，任何一方做出違犯法律的行為都要受到嚴厲的制裁。

　　2 管理方式現(xiàn)代化。早在上世紀60年代，計算機技術(shù)已普遍應(yīng)用到美國稅收征管中。目前已形成全國性的數(shù)據(jù)處理中心2個、按地區(qū)設(shè)置的征稅服務(wù)中心10個，其征管網(wǎng)絡(luò)貫穿于從納稅申報到稅款征收、稅源監(jiān)控、稅收違法處罰等稅收征管的全過程，并已和光電技術(shù)、自動化技術(shù)結(jié)合起來，如使用光電掃描儀來加快稅收征管信息的錄入速度。大量先進科技手段普遍應(yīng)用于稅收征管領(lǐng)域，不僅大大提高了稅收征管的效率和質(zhì)量，節(jié)約了大量的稅收成本和社會成本，使稅務(wù)部門對稅源監(jiān)控的能力大大增強，而且通過計算機自動化技術(shù)實現(xiàn)了“人機對話”，極大地方便了納稅人。

　　3 稅務(wù)審計(稽查)剛性化。美國的稅收征管實施專業(yè)化稽查，采用先進的選案程序和選案軟件進行案件的篩選，配以財務(wù)審計專家進行對部分不合理的地方進行修正，然后制定嚴格的審計(稽查)方案實施審計。由于現(xiàn)代化技術(shù)手段的普遍應(yīng)用和納稅人自行申報納稅，因此稅務(wù)機關(guān)的主要力量放在了稅務(wù)審計上，其人員占到了全體人員的50％以上(含直接從事審計人員和復(fù)議、仲裁司法等人員)。稅務(wù)審計人員都經(jīng)過嚴格優(yōu)質(zhì)的專業(yè)化培訓(xùn)，審計過程也是高度的專業(yè)化協(xié)作分工，稅務(wù)審計后的處理、司法也是專業(yè)化進行。從而在最大程度上保證了稅務(wù)審計的質(zhì)量和公正性。美國稅法中對審計出來的偷逃稅處罰非常重，使其具有極大的震懾力，有效遏制了偷逃稅。

　　4 機構(gòu)設(shè)置科學(xué)化。美國聯(lián)邦稅務(wù)系統(tǒng)由三級構(gòu)成，第一級是設(shè)在首都華盛頓的稅務(wù)總局，第二級是按經(jīng)濟區(qū)域在全國設(shè)立七個大區(qū)稅務(wù)局，第三級是在大區(qū)稅務(wù)局下設(shè)63個稅務(wù)分局，共轄900多個基層分局；其稅務(wù)信息處理中心每年處理申報表2億多份，處理相關(guān)稅源信息13億多份。從稅務(wù)人員看，美國非常重視稅務(wù)人員的整體素質(zhì)水平，并按職責(zé)及業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同劃分為不同的等級類別。對稅務(wù)人員的錄用，除了有嚴格的學(xué)歷要求外，還普遍采用考試錄用，遵循公開、平等、擇優(yōu)的基本原則。

　　5 納稅服務(wù)社會化。在美國，社會中介機構(gòu)如會計師事務(wù)所、獨立執(zhí)業(yè)會計師、律師事務(wù)所等比較多，社會中介服務(wù)業(yè)異常發(fā)達。由于美國稅法種類繁多，且條文多而細，一般納稅人很難弄明白，故大部分納稅人均委托會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)代理納稅事宜。如美國安達信公司主要從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)范圍遍及美國各地，并已拓展到海外。美國社會中介機構(gòu)有著良好的職業(yè)道德，嚴格遵照法律辦理業(yè)務(wù)，恪守為客戶保密原則，且收費合理，所以美國的稅務(wù)代理比較普遍。

　　三、美國稅收管理帶給我們的啟示

　　1 進一步完善我國的稅收法律，是提高稅收管理水平的根本。目前，我國稅法制度還存在很多不完善的地方：一是單行稅法多為暫行條例或行政法規(guī)，還沒有成為人大通過的正式法律，使稅收法律的效力受到很大影響。二是一些單行稅法交叉重疊，互不配套，且修補頻繁，穩(wěn)定性差。三是單行稅法與憲法等其他法律的銜接性較差，如憲法只籠統(tǒng)規(guī)定了公民有納稅義務(wù)，但對稅收法律原則等重大問題沒有表述，造成法律間的相互脫節(jié)。我們應(yīng)借鑒美國的經(jīng)驗，盡快完善我國的稅收法律體系。要盡快研究制定《稅收基本法》，把納稅人的權(quán)利義務(wù)、稅收的立法原則等以基本法的形式固定下來；在完善現(xiàn)有稅法的基礎(chǔ)上，將各單行稅收法規(guī)上升為法律。同時要做好與工商、財政、銀行、公檢法等相關(guān)部門的立法銜接問題，從立法的角度加強相關(guān)部門的協(xié)調(diào)合作。

　　2 深化稅收制度改革步伐，是提高稅收管理水平的前提。我國應(yīng)該從稅制優(yōu)化和征管效率上對增值稅的優(yōu)劣作冷靜思考，進一步完善增值稅制。應(yīng)研究將生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅，擴大征收范圍，合理解決一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅收負擔(dān)不均問題。要研究開征社會保險稅、遺產(chǎn)稅、環(huán)境保護稅等，逐步取消屠宰稅、土地增值稅等稅種。個人所得稅采取個人申報和夫妻聯(lián)合申報兩種方式，并分別規(guī)定免稅額。另外，必須正確對待稅收計劃。美國根據(jù)經(jīng)濟稅源和稅制測算當年稅收收入，政府不下達稅收收入任務(wù)，稅務(wù)機關(guān)的職責(zé)就在于依法征收。實踐證明，下達收入任務(wù)不但影響執(zhí)法，還影響經(jīng)濟長期發(fā)展。筆者認為，我國應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟稅源和稅制指導(dǎo)稅收征管，不再下達指令性任務(wù)?？己硕悇?wù)工作不再只看收入任務(wù)完成與否，而應(yīng)從執(zhí)法、收入、隊伍等方面綜合考核并以是否嚴格執(zhí)法為主。

　　3 優(yōu)化稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置，實行扁平化管理，是提高稅收管理水平的基礎(chǔ)。從美國現(xiàn)行情況看，其稅務(wù)管理機構(gòu)少、層次少、人員少，但征管質(zhì)量和效率非常高。我國目前稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置上普遍存在機構(gòu)多、人員多、層次多的問題。從未來稅收發(fā)展的趨勢看，稅收管理的扁平化將是大勢所趨。因此，可以考慮在稅收征管水平較高、計算機技術(shù)普遍應(yīng)用的地方，有步驟地取消農(nóng)村分局，稅收業(yè)務(wù)集中到縣級局，條件成熟后再取消市(地)級稅務(wù)機構(gòu)，直接實現(xiàn)總局一省局一縣局三級管理。在征管信息處理上也可以借鑒美國的方式，充分開發(fā)和利用稅收信息，實現(xiàn)稅收信息的共享，提高稅收征管的質(zhì)量和效益。

　　4 充分挖掘現(xiàn)有資源，加快稅收信息化建設(shè)進程，是提高稅收管理水平的保障。在美國，大量現(xiàn)代化的技術(shù)手段(如計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù))在稅收征管中均得到了廣泛使用，而且和光電技術(shù)、自動化技術(shù)結(jié)合使用，大大提高了稅收征管的質(zhì)量和效率?，F(xiàn)代化是稅收征管的必由之路，也是實現(xiàn)稅收征管法制化的重要保障之一。我國目前在硬件配置方面已有了很大進步，但很多地方計算機應(yīng)用水平不高，硬件資源沒有加以充分利用，有的地方僅限于開票打字，沒有充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用，造成有限資源的極大浪費。從美國計算機應(yīng)用看，每一部門對計算機在實際操作中的應(yīng)用并不是工作重點，而是在實現(xiàn)辦公自動化的基礎(chǔ)上，把網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)和發(fā)展作為其重點。計算機網(wǎng)絡(luò)不僅涵蓋了各級稅務(wù)部門、納稅人，而且還涵蓋了政府公共部門如工商、海關(guān)、財政、金融等，實現(xiàn)了社會信息資源的共享。稅收征管現(xiàn)代化可以把趕量稅務(wù)人員從繁重的日常管理中解放出來，以充實稽查力量，加大稽查力度。

　　5 轉(zhuǎn)變稅務(wù)服務(wù)觀念，強化稽查管理，是提高稅收管理水平的關(guān)鍵。在美國，各級稅務(wù)部門都比較重視稅務(wù)審計(稽查)工作，都配備了很強的稽查力量，稅務(wù)稽查的正效應(yīng)非常大。從我國目前的實際看，社會納稅意識不強，偷逃騙抗稅案件時有發(fā)生，因此更加需要形成稽查的震懾效應(yīng)，凈化稅收的社會環(huán)境。另外，根據(jù)美國稅收征管的特點，結(jié)合我國目前稅收征管實際，我國的稅收征管應(yīng)該朝著管理服務(wù)型方向發(fā)展，可以考慮在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)成立相應(yīng)的納稅服務(wù)機構(gòu)(部門)，專司納稅服務(wù)管理工作，保證納稅服務(wù)工作通暢運行，有效地引導(dǎo)納稅人對稅法的遵從和國家稅收政策的落實。