摘要：2007年3月16日，十屆全國人大五次會(huì)議高票通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。至此，外資企業(yè)在我國享受20多年的超國民待遇走向終結(jié)，內(nèi)資企業(yè)終于能夠獲得和外資企業(yè)公平競爭的機(jī)會(huì)。而這一新的企業(yè)所得稅法也對(duì)中國經(jīng)濟(jì)的健康可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生了重大的作用。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)外資企業(yè) 所得稅合并 新企業(yè)所得稅 意義分析 影響

　　企業(yè)所得稅是組織國家財(cái)政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一個(gè)非常重要的稅種。它不僅能夠?qū)?jīng)濟(jì)變化做出比較靈敏的反應(yīng)，而且可以對(duì)經(jīng)濟(jì)施加抑制和刺激以達(dá)到調(diào)節(jié)的作用。因此，國家可以通過適時(shí)的調(diào)整企業(yè)所得稅制，合理配置各種生產(chǎn)要素，從而影響社會(huì)的投資和消費(fèi)行為，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的又好又快發(fā)展。毫無疑問，這些年來，我國的稅制進(jìn)行了不斷深入的改革，尤其是對(duì)內(nèi)外資企業(yè)所得稅的合并，結(jié)束了外資企業(yè)在我國一直享受的優(yōu)惠稅收政策，這不僅是轉(zhuǎn)變外資企業(yè)投資方向的重要措施，也是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，同時(shí)體現(xiàn)了我國的稅收體制的不斷完善。本文將就內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并這一稅收政策進(jìn)行剖析。

　　一、新企業(yè)所得稅的主要內(nèi)容

　　第一、內(nèi)外資企業(yè)所得稅進(jìn)行合并后，首次引進(jìn)了“居民企業(yè)”以及“非居民企業(yè)”的相關(guān)概念。根據(jù)國際上目前通用的做法，新的企業(yè)所得稅法采用了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念來對(duì)納稅人的身份加以界定，并嚴(yán)格以法人主體作為標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行納稅。

　　第二、收入總額的口徑發(fā)生了變化。在新的企業(yè)所得稅中，采用了寬口徑的收入總額概念。也就是說將企業(yè)以貨幣形式與非貨幣形式從各種來源取得的收入都計(jì)入到收入總額的范疇，然后減去如財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等等。

　　第三、在新稅法中，統(tǒng)一將內(nèi)外資企業(yè)所得稅的稅率設(shè)定為25%。以實(shí)現(xiàn)提高我國企業(yè)競爭力以及吸引外商投資的目的。

　　第四、改變了傳統(tǒng)的稅收優(yōu)惠政策。一，新稅法放寬了地域的限制，擴(kuò)大了對(duì)環(huán)保的優(yōu)惠政策，并且對(duì)于那些國家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)投資的領(lǐng)域，可以根據(jù)企業(yè)投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。二、和以前的直接減免稅優(yōu)惠政策相比，新稅法采用了替代性的優(yōu)惠政策。對(duì)于安置殘疾人員和國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行扣除。此外，新稅法還規(guī)定，因企業(yè)對(duì)資源進(jìn)行綜合的利用，生產(chǎn)符合國家相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品時(shí)所取得的收入，也可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加以扣除。三、新的企業(yè)所得稅不僅取消了地方性所得稅稅收優(yōu)惠政策，而且取締了對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及產(chǎn)品出口外商企業(yè)與生產(chǎn)性外資企業(yè)的免征、減半征收或定期減免所得稅的稅收優(yōu)惠政策。更重要的是，對(duì)于那些在現(xiàn)行稅法制度下享受低稅率以及定期減免稅優(yōu)惠政策的老企業(yè)，要求其五年內(nèi)過度到新的稅率，保證在市場經(jīng)濟(jì)體制下所有內(nèi)外資企業(yè)的平等競爭。

　　二、內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并的重大意義

　　第一、“兩稅合并”能夠鞏固稅基，保證財(cái)政收入的穩(wěn)定增長。取消外企的稅收優(yōu)惠，可以有效的避免外企稅收的大量流失，并且有助于減少內(nèi)資企業(yè)邊緣化的傾向，減少“假外資”造成的財(cái)政收入的隱性減收。此外，實(shí)行內(nèi)外資企業(yè)平等的稅負(fù)政策，大大增強(qiáng)了內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展后勁，也為中央以及地方財(cái)政提供了更為充足的稅收收入。

　　第二、“兩稅合并”有利于充分發(fā)揮稅收作為政策工具對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)功能。新稅法通過建立“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主。區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，實(shí)現(xiàn)了投資方向的轉(zhuǎn)變，逐漸傾向于對(duì)高新技術(shù)開發(fā)與利用及環(huán)保、節(jié)能減排以及循環(huán)經(jīng)濟(jì)等等領(lǐng)域?qū)嵭卸愂諆?yōu)惠，這對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的健康可持續(xù)發(fā)展有著非常重大的現(xiàn)實(shí)意義。

　　第三、 “兩稅合并”有利于實(shí)現(xiàn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)和經(jīng)濟(jì)的健康可持續(xù)發(fā)展。“兩稅”合并后，新的“特惠制”代替了原來的“普惠制”，意思也就是稅收優(yōu)惠致策不再泛泛給予各類企業(yè)。而是針對(duì)性的給予那些國家戰(zhàn)略發(fā)展以及產(chǎn)業(yè)政策明顯傾斜的產(chǎn)業(yè)。這樣的稅收優(yōu)惠政策更能吸引新興產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)的外資企業(yè)進(jìn)入我國，從而有效避免外資引進(jìn)的盲目性，切實(shí)提高外資的質(zhì)量，最終提高內(nèi)資企業(yè)和民族產(chǎn)業(yè)的競爭力，保證我國國民經(jīng)濟(jì)的又好又快發(fā)展。

　　第四、“兩稅合并”有利于創(chuàng)造一個(gè)公平競爭的市場環(huán)境。在實(shí)行“兩稅合并”之前，我國的內(nèi)資企業(yè)賦稅都遠(yuǎn)遠(yuǎn)的高于外資企業(yè)，外資企業(yè)享受著“超國民”待遇。由此導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)在所得稅負(fù)擔(dān)方面的差異非常大。毫無疑問，不平等的稅收待遇既違背了市場公平競爭的基本原則，也嚴(yán)重了的削弱國內(nèi)企業(yè)的競爭力，從而影響了我國整體經(jīng)濟(jì)競爭能力的提高。而“兩稅合并”政策的執(zhí)行能夠從制度上給內(nèi)外資企業(yè)在同一個(gè)市場創(chuàng)造平等的競爭環(huán)境。從而激發(fā)企業(yè)和自然人投資者的創(chuàng)業(yè)激情，有效保證國內(nèi)社會(huì)的和諧；與此同時(shí)，“兩稅合并”也可以平衡國際收支，在一定程度上減少中國的外貿(mào)順差。

　　三、新稅法實(shí)施后對(duì)內(nèi)外資企業(yè)的影響

　　第一、就內(nèi)資企業(yè)而言。新稅法施行后，直接減輕了內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，內(nèi)資企業(yè)有了大量的節(jié)余資金可以用于投資，擴(kuò)大現(xiàn)有的生產(chǎn)規(guī)模，從而創(chuàng)造更大的價(jià)值。同時(shí)也可以增加科研經(jīng)費(fèi)的支出，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，提高企業(yè)競爭力。更重要的是，企業(yè)可以用這部分資金來追加環(huán)保、節(jié)能等等各種設(shè)備，提升企業(yè)的社會(huì)形象。

　　第二、外資企業(yè)方面。“兩稅合并”后，雖然外資企業(yè)的總體稅負(fù)有所上升，但與此同時(shí)，外資企業(yè)也可以充分發(fā)揮其技術(shù)、資源的優(yōu)勢，將資金投向我國鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)如高新技術(shù)、基礎(chǔ)設(shè)施投資等等中去，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的共贏。

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