自2000年開始，我國結(jié)束了以前由政府主導(dǎo)下的稅務(wù)代理市場，變?yōu)橛蓵嫀熓聞?wù)所、律師事務(wù)所等社會中介機構(gòu)代理辦稅的稅務(wù)代理市場，稅務(wù)代理翻開了嶄新的一頁。但我國的稅務(wù)代理市場仍然存在著很多的問題，面對這些問題，我國應(yīng)該多借鑒外國的成功范例，引進外國的先進稅務(wù)代理模式和理念，不斷完善我國稅務(wù)代理的制度，提升我國的稅務(wù)代理的水平和稅務(wù)代理相關(guān)從業(yè)人員的素質(zhì)，切實為我國的稅務(wù)代理事業(yè)做出應(yīng)有的貢獻。

　　一、稅務(wù)代理的意義

　　稅務(wù)代理指代理人接受納稅主體的委托，在法定的代理范圍內(nèi)依法代其辦理相關(guān)稅務(wù)事宜的行為。稅務(wù)代理人在其權(quán)限內(nèi)，以納稅人（含扣繳義務(wù)人）的名義代為辦理納稅申報，申辦、變更、注銷稅務(wù)登記證，申請減免稅，設(shè)置保管賬簿憑證，進行稅務(wù)行政復(fù)議和訴訟等納稅事項的服務(wù)活動。

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　　稅務(wù)代理機構(gòu)是一個架接在征收和繳納稅收雙方的中介機構(gòu)，能夠站在一個公正的立場上，對代理人的經(jīng)濟行為做出客觀事實的評價，以法律為標準，根據(jù)事實公正、客觀地為納稅人辦理相關(guān)的稅務(wù)事宜，既維護了國家的利益不受損失，又保護了委托人的合法權(quán)益不受侵害。

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　　稅務(wù)代理是建立在雙方自愿的基礎(chǔ)上的，選擇稅務(wù)代理由單方選擇和雙方選擇兩種形式構(gòu)成，稅務(wù)代理人實施的稅務(wù)代理行為應(yīng)當以納稅人、扣繳義務(wù)人自愿委托和自愿選擇為前提。

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　　稅務(wù)代理機構(gòu)應(yīng)與國家的行政機關(guān)、納稅人或者扣繳義務(wù)人等不具有行政隸屬關(guān)系，且不受行政部門的干預(yù)，也不會受到納稅人、扣繳義務(wù)人員的非法干預(yù)，具有獨立代理稅務(wù)事宜的能力。

　?。ㄋ模┐_定性

　　稅務(wù)代理的確定性是以法律和行政法規(guī)以及行政規(guī)章的形式來確定稅務(wù)代理人的稅務(wù)代理范圍，從而使稅務(wù)代理人不得超越規(guī)定的內(nèi)容從事代理活動。除了稅務(wù)機關(guān)按照法律、行政法規(guī)規(guī)定委托其代理外，代理人不得代理應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)行使的行政權(quán)力。

　?。ㄎ澹┯袃斝缘葍?yōu)點

　　稅務(wù)代理機構(gòu)不屬于國家行政機關(guān)，是社會中介機構(gòu)，所以稅務(wù)代理機構(gòu)要自負盈虧，通過代理獲得相關(guān)利潤。

　　二、我國稅務(wù)代理現(xiàn)狀

　　（一）我國稅務(wù)代理制度的沿革過程中始終存在的法律問題

　　相比發(fā)達國家和地區(qū)，我國的稅務(wù)代理法律法規(guī)的制定起步比較晚，針對于稅務(wù)代理制度的法律嚴重的缺位，相關(guān)法律級次比較低。我國于1992年提出稅務(wù)代理的概念，相應(yīng)的制定了《中華人民共和國稅收征收管理法》，2005年國家稅務(wù)總局以總局令的形式頒布了《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》，該《辦法》的出臺使得注冊稅務(wù)師行業(yè)進入一個嶄新的規(guī)范發(fā)展時期，也標志著我國稅務(wù)代理法律制度開始進入規(guī)范發(fā)展階段。但是，我國相關(guān)的稅務(wù)代理法律體系中仍然存在著明顯的問題。

　　1.針對稅務(wù)代理我國存在著專門法律缺位的問題

　　現(xiàn)在我國針對于稅務(wù)代理的法律法規(guī)主要存在于《稅收基本法》中，相對于其他稅務(wù)代理較為成功的國家及地區(qū)，我國的稅務(wù)代理法律明顯存在著立法層次低，缺少稅務(wù)代理專門的法律，在處理我國稅務(wù)代理中這一問題凸顯比較明顯。所以，有許多學(xué)者專家提出了應(yīng)制定《稅務(wù)代理法》的建議，這是解決目前中國稅務(wù)代理制度的有效方法，同時也是研究我國稅務(wù)代理制度中的有力措施，因而有必要制定專門針對我國稅務(wù)代理的專門法律。

　　2.法律規(guī)定的稅務(wù)代理主體義務(wù)不健全

　　就目前來講，我國存在著稅務(wù)代理制度與注冊稅務(wù)師制度的交叉現(xiàn)象，根據(jù)國際慣例，稅務(wù)代理制度中的核心是注冊稅務(wù)師制度，但是注冊稅務(wù)師制度不能完全代替稅務(wù)代理制度。在實際問題中，稅務(wù)代理問題中的大部分都是稅務(wù)代理人員跳出法律框架之外，他們既不屬于任何的稅務(wù)代理中介機構(gòu)，又不屬于國家注冊的稅務(wù)師，處于法律的一個空白帶，現(xiàn)有法律不能使他們的義務(wù)得到明確的規(guī)定，同時相應(yīng)的懲罰機制也不是很完善。

　　3.針對稅務(wù)代理機構(gòu)的法定業(yè)務(wù)較少影響稅務(wù)代理機構(gòu)的發(fā)展

　　2006年2月1日起實施的《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》中規(guī)定，注冊稅務(wù)師能夠辦理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記等11項業(yè)務(wù)，但是稅務(wù)代理機構(gòu)自己開辦的一系列有利于稅收征收和管理的業(yè)務(wù)項目并未被列入《暫行辦法》而上升到法律的高度。并且《暫行辦法》中還規(guī)定，以上業(yè)務(wù)是稅務(wù)代理機構(gòu)可以進行代辦和承辦的業(yè)務(wù)，并非是必須由稅務(wù)代理機構(gòu)必須來辦的。強制性的不足使得市場需求不足，稅務(wù)代理機構(gòu)的業(yè)務(wù)量明顯不夠，嚴重阻礙了我國稅務(wù)代理事業(yè)的發(fā)展。

　?。ǘ┒悇?wù)代理普及程度較低，納稅人意識淺薄

　　我國的稅務(wù)代理事業(yè)還處于一個較為低級的階段，普及程度還很低，稅務(wù)代理還沒有取得應(yīng)有的社會化效應(yīng)。稅務(wù)機關(guān)作為各個稅務(wù)代理機構(gòu)的監(jiān)管部門，在對稅務(wù)代理機構(gòu)的引導(dǎo)扶持上還不夠，宣傳力度的不夠使得稅務(wù)代理機構(gòu)的優(yōu)點和有益處沒有深入人心，國民對于稅務(wù)代理的接受程度還有限。

　　另外，一些納稅人納稅意識淡薄，納稅的自覺性較差，甚至有的納稅人存在著僥幸的心理企圖偷稅漏稅，這既影響了國家稅收的穩(wěn)定，又使得我國的稅務(wù)代理事業(yè)的發(fā)展受到影響。

　?。ㄈ┒悇?wù)代理從業(yè)人員嚴重不足且素質(zhì)不高

　　1.稅務(wù)代理從業(yè)人員知識層次偏低，真正從業(yè)人員偏少

　　從目前的統(tǒng)計數(shù)字看，因為絕大部分注冊稅務(wù)師是稅務(wù)機關(guān)公務(wù)員，截止2006年底，有注冊稅務(wù)師70066人，其中執(zhí)業(yè)注冊稅務(wù)師21000多人。從業(yè)人員只占注冊稅務(wù)師的30%，作為行業(yè)尖端人才的注冊稅務(wù)從業(yè)率不高使行業(yè)人才稀缺的問題更為嚴重。

　　我國稅務(wù)代理從業(yè)人員知識層次偏低且真正從業(yè)的人員很少，嚴重制約了我國稅務(wù)代理事業(yè)的發(fā)展。

　　2.稅務(wù)代理從業(yè)人員素質(zhì)急待于提高

　　稅務(wù)代理業(yè)務(wù)是一項集財會、稅收、法律和信息技術(shù)等相關(guān)知識于一體的中介服務(wù)項目，這就要求稅務(wù)代理從業(yè)人員要具備高尚的職業(yè)道德水平，遵紀守法、行為規(guī)整，同時還必須具備豐富的專業(yè)知識。但是就目前來講，由于我國稅務(wù)代理機構(gòu)發(fā)展水平的有限，惡性競爭現(xiàn)象始終存在，這無形之中會使稅務(wù)代理機構(gòu)降低了對稅務(wù)代理從業(yè)人員的素質(zhì)要求，以此來降低機構(gòu)的運營成本，技術(shù)性嚴重與稅務(wù)代理從業(yè)人員脫鉤。

　?。ㄋ模┎患训耐獠凯h(huán)境制約稅務(wù)代理市場的發(fā)展

　　1.稅收計劃任務(wù)制約著稅務(wù)代理的市場需求

　　自負盈虧使得稅務(wù)代理機構(gòu)一味的追逐利潤最大化，一些稅務(wù)代理機構(gòu)為了謀取利益，不顧職業(yè)道德操守，不為納稅人進行認真的代理，或是與納稅人一起偷稅漏稅，無形之中加大了稅收的不穩(wěn)定性，對財政收入也造成了一定的風(fēng)險。另外，我國對各個級別的稅務(wù)機關(guān)都有具體征收稅收的定額任務(wù)，為了保證稅務(wù)任務(wù)的完成，稅務(wù)部門在稅收的征收時也會主動去代替一些稅務(wù)代理機構(gòu)辦理的任務(wù)，很大程度上對稅務(wù)代理市場空間進行了擠壓。

　　2.基層稅收部門對于稅收代理機構(gòu)的沖擊

　　我國稅收制度的不明確性無形之中會使我國稅收制度相對模糊和相對復(fù)雜，在基層的稅務(wù)征收部門可以進行一定量的“自由裁量”?；鶎蛹{稅人可以直接與稅收部門接觸，進而可以直接獲得“自由裁量”帶來的好處，這必然會使得稅務(wù)代理機構(gòu)的市場空間受到擠壓。

　　三、對于我國稅收代理事業(yè)發(fā)展的建議

　?。ㄒ唬┙∪覈悇?wù)代理行業(yè)的法律制度

　　為保證我國稅務(wù)代理事業(yè)的順利進行，我們要盡快制定和完善相關(guān)法律法規(guī)，對《稅務(wù)代理試行辦法》和《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》進行修改和補充，并制定《注冊稅務(wù)師法》，明確稅務(wù)代理機構(gòu)和從業(yè)人員的法律地位，對稅務(wù)代理機構(gòu)及其從業(yè)人員的業(yè)務(wù)范圍、法律責(zé)任、應(yīng)履行的義務(wù)和享有的權(quán)利等給予明確的規(guī)定。

　?。ǘ┍ＷC我國稅務(wù)代理機構(gòu)內(nèi)部管理和獨立性

　　要對稅務(wù)代理機構(gòu)建立健全管理制度。通過各級稅務(wù)機關(guān)的行政管理職能，設(shè)立相應(yīng)的部門加強對事務(wù)代理機構(gòu)和從業(yè)人員的管理，從人事管理、業(yè)務(wù)管理、財務(wù)管理、質(zhì)量控制上加強對稅務(wù)代理機構(gòu)和從業(yè)人員的內(nèi)部管理。

　　管理的同時也必須注重保持稅務(wù)代理機構(gòu)的獨立性。稅務(wù)代理機構(gòu)是連接在征納雙方的一座橋梁，稅務(wù)代理機構(gòu)是獨立的中介機構(gòu)，在業(yè)務(wù)上必須是自負盈虧獨立經(jīng)營，經(jīng)濟上必須采取獨立核算。只有其具備獨立性，才會使我國的稅務(wù)代理具有公正性和確定性。

　?。ㄈ┨岣叨悇?wù)代理人員的素質(zhì)

　　稅務(wù)代理是一項集技術(shù)與知識于一體的綜合性的服務(wù)行業(yè)，必須要求從業(yè)人員具備良好的職業(yè)道德、強烈的責(zé)任感和嫻熟的專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)。所以，首先要對每年的注冊稅務(wù)師職業(yè)資格考試進行嚴格的把關(guān)，并對稅務(wù)代理從業(yè)人員每年都要進行技能考核；其次，要保證在稅務(wù)代理行業(yè)里，從業(yè)人員的利益獲得與稅務(wù)代理的質(zhì)量直接掛鉤，保證從業(yè)人員的服務(wù)質(zhì)量；最后，加強對稅務(wù)代理從業(yè)人員的再教育，使從業(yè)人員做到與時俱進，不斷地提高自身的素質(zhì)。

　?。ㄋ模┘哟蠖悇?wù)代理市場的建設(shè)步伐

　　大力宣傳稅務(wù)代理事業(yè)，增強我國國民對于稅務(wù)代理行業(yè)的認同感，鼓勵納稅人通過稅務(wù)代理機構(gòu)繳納稅款，同時提高偷稅漏稅行為的犯罪違規(guī)成本。允許稅務(wù)代理機構(gòu)積極拓展新的服務(wù)項目，使稅務(wù)代理機構(gòu)扭轉(zhuǎn)不利的局面。

　　四、結(jié)論

　　實施稅務(wù)代理對于提高稅務(wù)的管理水平、降低納稅人的納稅成本、維護納稅人應(yīng)有的權(quán)益、促進納稅服務(wù)社會化等起著非常重要的作用和現(xiàn)實意義。稅務(wù)代理為稅務(wù)機關(guān)和相關(guān)納稅人之間構(gòu)建了一個“緩沖帶”式的橋梁，它能夠使社會物力資源和人力資源得到最大化的利用，為創(chuàng)造多元化的實體性納稅服務(wù)發(fā)揮著極為有益的作用，為納稅服務(wù)的社會化做出巨大的貢獻。