摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，我國(guó)汽車(chē)保有量也在飛速增長(zhǎng)。汽車(chē)尾氣已成為影響城市空氣質(zhì)量和威脅著城市居民的健康的主要因素，而探析汽車(chē)排污稅開(kāi)征的最終目的是保護(hù)環(huán)境，提高市民生活質(zhì)量，同時(shí)保證中國(guó)城市經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。廣州作為中國(guó)主要城市之一，廣州市汽車(chē)保有量近幾年增速明顯。文章就廣州目前的汽車(chē)保有量、整體城市空氣質(zhì)量和常住居民呼吸道疾病發(fā)病率等情況探討廣州擬開(kāi)征汽車(chē)排污稅的各項(xiàng)條件，也為我國(guó)具同等條件的大型城市開(kāi)征汽車(chē)排污稅提供借鑒。

　　關(guān)鍵詞：汽車(chē)尾氣；汽車(chē)排污稅；可行性；廣州

　　一、前言

　　汽車(chē)給我們帶來(lái)生活便利的同時(shí)，也給我們帶來(lái)了污染的空氣。隨著我國(guó)城市汽車(chē)數(shù)量的飛速增長(zhǎng)，汽車(chē)尾氣對(duì)空氣的污染逐步成為城市污染的主因。作為我國(guó)大型城市之一的廣州也不例外，其汽車(chē)保有量也在快速增加，截至2010年10月，廣州市民用汽車(chē)保有量為155萬(wàn)輛，比2009年的125萬(wàn)輛增加了30萬(wàn)輛，同比增長(zhǎng)24%。從數(shù)據(jù)可見(jiàn)，廣州的汽車(chē)保有量非常大，無(wú)論是對(duì)廣州市的空氣質(zhì)量，還是對(duì)廣州市民的健康，都會(huì)造成負(fù)面的嚴(yán)重影響。統(tǒng)計(jì)顯示，汽車(chē)排放污染物（俗稱(chēng)：汽車(chē)尾氣）的導(dǎo)致廣州市空氣質(zhì)量差的分擔(dān)率達(dá)46%，而城市中心區(qū)域甚至高達(dá)70%。根據(jù)“廣州社情民意研究中心”在2008年底進(jìn)行的“2008年廣州環(huán)境狀況公眾評(píng)價(jià)調(diào)查”結(jié)果顯示，廣州市民普遍認(rèn)為“汽車(chē)尾氣污染”難以控制，也是損害市民健康的主要污染源。更有57.1%的環(huán)境專(zhuān)家預(yù)期，廣州未來(lái)三年“汽車(chē)尾氣污染”排放量將快速增加，空氣質(zhì)量進(jìn)一步惡化。由此可見(jiàn)，汽車(chē)尾氣不僅會(huì)破壞城市環(huán)境，還嚴(yán)重影響了市民的健康。因此，探析廣州開(kāi)征汽車(chē)排污稅（而不是采用行政手段限制汽車(chē)上牌），無(wú)論是對(duì)治理汽車(chē)尾氣污染，保護(hù)環(huán)境與居民健康，還是降低行政手段對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲均具有重要意義。

　　二、廣州市開(kāi)征汽車(chē)排污稅的可行性分析

　?。ㄒ唬├碚撋系目尚行?

　　汽車(chē)排污稅作為環(huán)境稅的分支稅種，其與環(huán)保稅的征收理論基礎(chǔ)是一致的?，F(xiàn)主要有以下四種理論觀點(diǎn)。

　　1.“外部性”理論。“外部性”理論的提出者是劍橋?qū)W派領(lǐng)袖，著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬歇爾，該理論一般用于解釋經(jīng)濟(jì)生活中的“外部效應(yīng)”。公共環(huán)境是公共產(chǎn)品，而環(huán)境污染是“外部負(fù)效應(yīng)（外部不經(jīng)濟(jì)）”的典型表現(xiàn)，外部性理論雖然沒(méi)有直接指出如何通過(guò)征收環(huán)境保護(hù)稅來(lái)糾正“外部負(fù)效應(yīng)”，但卻為該問(wèn)題的解決提供了思路和理論支撐。另一位劍橋?qū)W派學(xué)者，經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古于1920年發(fā)表的著作《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》，豐富了“外部性”理論并在此基礎(chǔ)上提出征稅可以有效糾正“外部負(fù)效應(yīng)”。即通過(guò)征收與排放污染量相當(dāng)?shù)亩惸苁?ldquo;外部負(fù)效應(yīng)”內(nèi)部化，使社會(huì)資源配置更有效率，這就是著名的“庇古稅”。

　　2.“污染者付費(fèi)原則”理論。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）在《環(huán)境管理中的經(jīng)濟(jì)手段》中提出了“污染者付費(fèi)（polluter-pays principle）”原則。早在1972年，“污染者付費(fèi)（polluter-pays principle）”就已經(jīng)作為OECD成員國(guó)關(guān)于經(jīng)濟(jì)與環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展的總原則。該原則基于庇古提出的“外部成本內(nèi)部化”理論，要求污染者負(fù)擔(dān)自己造成的環(huán)境污染的相關(guān)費(fèi)用。

　　3.公共產(chǎn)品理論。該理論認(rèn)為公共環(huán)境是公共產(chǎn)品并具有公共產(chǎn)品的兩大特性：“非排他性”和“非競(jìng)爭(zhēng)性”。因?yàn)樵诠伯a(chǎn)品消費(fèi)問(wèn)題上，很難從技術(shù)上做到將不付費(fèi)者排除在外或如果將不付費(fèi)者排除在外時(shí)所產(chǎn)生的成本非常高，導(dǎo)致了“免費(fèi)搭車(chē)（即受益但不承擔(dān)應(yīng)有的成本）”的現(xiàn)象普遍存在。這就造成了公共環(huán)境保護(hù)沒(méi)法由市場(chǎng)自主提供，必須由政府通過(guò)稅收來(lái)糾正。同時(shí)公共環(huán)境又具有其自身的特點(diǎn)，當(dāng)環(huán)境被污染至一定程度后會(huì)產(chǎn)生不可逆性，也就是無(wú)法恢復(fù)或需要恢復(fù)的成本過(guò)高，我國(guó)很多地區(qū)都存在不同程度的環(huán)境污染，我們不能走“先發(fā)展后治理”的老路，因此在我國(guó)開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅（汽車(chē)排污稅）刻不容緩。

　　4.雙重紅利（Double Dividends）理論。“雙重紅利”理論是指環(huán)境保護(hù)稅對(duì)社會(huì)具有兩重正的貢獻(xiàn)，“第一重紅利（貢獻(xiàn)）”是開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅后必然可以約束或糾正破壞環(huán)境的行為；“第二重紅利（貢獻(xiàn)）”是指在稅收收入固定的情況下，開(kāi)征了環(huán)境保護(hù)稅所增加的稅收收入可以替換其他扭曲型稅種的稅收收入，減少政府對(duì)扭曲型稅種（能對(duì)資本、勞動(dòng)產(chǎn)生負(fù)影響的稅種）的依賴(lài)，盡可能保持稅收的中性，從而有利于社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。

　　根據(jù)以上理論，本文認(rèn)為一方面，人類(lèi)在出于私人目的而使用汽車(chē)時(shí)會(huì)存在負(fù)的“外部效應(yīng)”，即汽車(chē)尾氣污染了環(huán)境；另一方面，環(huán)境屬于公共產(chǎn)品，在受到破壞時(shí)應(yīng)由政府去糾正這些破壞者或破壞行為。為此，最優(yōu)的解決方法是征稅，開(kāi)征汽車(chē)排污稅。同時(shí)，跟據(jù)現(xiàn)階段最新被提出的“雙重紅利”理論，開(kāi)征汽車(chē)排污稅既能在一定程度上糾正汽車(chē)尾氣破壞環(huán)境的行為，又能通過(guò)利用汽車(chē)排污稅所產(chǎn)生的新增加的稅收收入來(lái)填補(bǔ)其他扭曲性稅種，減少政府對(duì)扭曲型稅種的依賴(lài)，從而減少對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響。

　?。ǘ┱呱系目尚行?

　　1.開(kāi)征汽車(chē)排污稅客觀上能減緩廣州市生態(tài)環(huán)境壓力。近年來(lái)，廣州城市環(huán)境空氣質(zhì)量變化的總趨勢(shì)是：監(jiān)測(cè)指標(biāo)中氮氧化物（NOX）和可吸入顆粒物污染超標(biāo)。而空氣中的NOX濃度與城市汽車(chē)保有量是呈正相關(guān)關(guān)系的，截至2010年10月，廣州民用汽車(chē)保有量為155萬(wàn)輛，比2009年的125萬(wàn)輛增加了30萬(wàn)輛，同比增長(zhǎng)24%，汽車(chē)尾氣排放污染物中的NOX相當(dāng)多，NOx也是導(dǎo)致酸雨和酸霧的主因，廣州的酸雨污染很?chē)?yán)重，酸雨對(duì)廣州城市生態(tài)環(huán)境破壞力極大。

　　2.開(kāi)征汽車(chē)排污稅有利于市民的身體健康。據(jù)“廣州社情民意研究中心”于2008年底進(jìn)行的“2008年廣州環(huán)境狀況公眾評(píng)價(jià)調(diào)查”結(jié)果顯示，公眾認(rèn)為“汽車(chē)尾氣污染”難以控制，是損害公眾健康的主要污染源。更有57.1%的環(huán)境專(zhuān)家預(yù)期，未來(lái)三年“汽車(chē)尾氣污染”將進(jìn)一步惡化。由此可見(jiàn)，汽車(chē)尾氣不僅破壞廣州的城市生態(tài)環(huán)境，還嚴(yán)重影響市民的身體健康。

　　3.開(kāi)征汽車(chē)排污稅是完善環(huán)境稅制的需要。在2009年年底，即哥本哈根氣候變化大會(huì)前夕，我國(guó)負(fù)責(zé)任地向全世界作出承諾：到2020年我國(guó)單位國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值二氧化碳排放比2005年下降40%-45%。當(dāng)然，要實(shí)現(xiàn)低碳減排的總體目標(biāo)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展的重大戰(zhàn)略問(wèn)題，需要從多方面著手解決，但稅收法規(guī)作為法律的重要部分，具有約束人們行為、管理社會(huì)的功能，這當(dāng)中也必然包含了控制污染的功能，環(huán)保稅制的建立和完善是我國(guó)減排目標(biāo)得以順利實(shí)現(xiàn)的重要保障。但我國(guó)至今只是建立了相關(guān)的排污收費(fèi)制度，還沒(méi)有建立起環(huán)保稅制，所以開(kāi)征汽車(chē)排污稅是完善環(huán)境稅制的需要。

　　總的來(lái)說(shuō)，從政策層面上看，我國(guó)目前的汽車(chē)排污調(diào)控政策存在著諸多不足與缺陷；從稅制結(jié)構(gòu)上看，我國(guó)現(xiàn)有的稅種也無(wú)法很好地限制汽車(chē)所造成的污染；從方式方法上看，采用行政直接限制上牌或征收排污費(fèi)等只會(huì)扭曲經(jīng)濟(jì)生活，導(dǎo)致高成本、低效率。鑒于此，汽車(chē)排污稅的開(kāi)征就十分必要了，首先，針對(duì)我國(guó)日益快速增長(zhǎng)的汽車(chē)數(shù)量，汽車(chē)尾氣造成的環(huán)境污染越趨嚴(yán)重，汽車(chē)排污稅若能實(shí)現(xiàn)稅收收入的專(zhuān)款專(zhuān)用必然會(huì)環(huán)境保護(hù)產(chǎn)生良好的作用；其次，本文探析的是在廣州開(kāi)征汽車(chē)排污稅的可行性，在局部范圍內(nèi)試點(diǎn)，收集各方面數(shù)據(jù)及吸取相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，如果開(kāi)征后產(chǎn)生不良影響，影響也限于局部；最后，汽車(chē)排污稅是環(huán)境保護(hù)稅制的重要組成部分，開(kāi)征后會(huì)為我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅制的整體開(kāi)征提供經(jīng)驗(yàn)借鑒。

　　（三）技術(shù)上的可行性

　　目前，檢測(cè)汽車(chē)尾氣的方法主要有：怠速法、雙怠速法、穩(wěn)態(tài)工況法【ASM（Aeceleration Simulation Mode）】、瞬態(tài)工況法（IM240）、簡(jiǎn)易瞬態(tài)工況法等五種。

　　比較以上五種方法，“怠速檢測(cè)法（含雙怠速法）”的優(yōu)點(diǎn)是操作簡(jiǎn)單方便，設(shè)備便宜。但缺點(diǎn)也非常明顯：其只能檢測(cè)出CO和HC兩種污染物的排放量，無(wú)法檢測(cè)NOX的排放量，但研究表明NOX才是污染環(huán)境的“元兇”。另外，汽車(chē)在怠速情況下進(jìn)行檢測(cè)，并不能反映汽車(chē)在真實(shí)路況行駛時(shí)污染物的排放水平，同時(shí)在怠速狀態(tài)下檢測(cè)，司機(jī)很容易通過(guò)調(diào)整發(fā)動(dòng)機(jī)來(lái)降低污染物排放量，作弊通過(guò)檢測(cè)。“ASM穩(wěn)態(tài)工況法”的優(yōu)點(diǎn)是：進(jìn)行檢測(cè)時(shí)汽車(chē)不需要通過(guò)加速或減速的操作，用時(shí)較短，效率較高，同時(shí)該方法能檢測(cè)到NOx的排放量，檢測(cè)成本也相對(duì)比“瞬態(tài)工況法”為低，成本處于五種方法的中間。但是，“ASM穩(wěn)態(tài)工況法”的缺點(diǎn)是：只能檢測(cè)汽車(chē)在勻速行駛狀況下尾氣污染物的濃度值，車(chē)輛在城市道路行駛時(shí)可以勻速的情況非常少，所以該方法的檢測(cè)結(jié)果實(shí)用性不高；另外該方法檢測(cè)的結(jié)果是汽車(chē)排放污染物濃度而不是汽車(chē)排放污染物的量，在同等情況下，對(duì)小排量汽車(chē)檢測(cè)不公平。而“瞬態(tài)工況法”的檢測(cè)過(guò)程中包含了汽車(chē)在怠速、勻速、加速和減速下的各種情況，真實(shí)反映了汽車(chē)的行駛狀態(tài)，該方法也可以同時(shí)檢測(cè)CO、HC和NOx等3種污染物的排放量，符合各項(xiàng)檢測(cè)要求。但該方法的檢測(cè)設(shè)備價(jià)格昂貴，設(shè)備日常維護(hù)費(fèi)也較高。“簡(jiǎn)易瞬態(tài)工況法”則是上述各種檢測(cè)方法的折中，檢測(cè)精度較為準(zhǔn)確且符合要求，設(shè)備價(jià)格也較為適中。

　　至2012年10月，廣州市的汽車(chē)尾氣檢測(cè)方法已經(jīng)全面升級(jí)為“簡(jiǎn)易瞬態(tài)工況法”，該方法相對(duì)于之前采用的怠速檢測(cè)法，能夠全面檢測(cè)車(chē)輛在加速、減速、怠速、勻速4種行駛狀態(tài)下的尾氣排放情況，并能通過(guò)計(jì)算機(jī)技術(shù)疊加，計(jì)算出汽車(chē)單位行駛里程的污染物排放量，有利于車(chē)輛排放因子的計(jì)算，以及生成車(chē)輛排放清單，極大減少車(chē)主“作弊”的可能。不僅如此，它還可以準(zhǔn)確地檢測(cè)出“怠速法”無(wú)法檢測(cè)的NOx的排放量。

　　三、汽車(chē)排污稅開(kāi)征的擬定目標(biāo)和原則

　?。ㄒ唬┱吣繕?biāo)

　　汽車(chē)排污稅的開(kāi)征，其最根本政策目標(biāo)是：實(shí)現(xiàn)廣州經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生態(tài)環(huán)境建設(shè)的協(xié)調(diào)可持續(xù)，增強(qiáng)稅收在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生態(tài)環(huán)境保護(hù)間的調(diào)控作用。改善廣州空氣質(zhì)量，力爭(zhēng)構(gòu)建和諧廣州。具體而言，包括以下三方面。

　　1.保障廣州經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、快速、健康增長(zhǎng)。根據(jù)國(guó)際貨幣基金組織2009年發(fā)布的《世界經(jīng)濟(jì)展望》報(bào)告預(yù)測(cè)，2010年和2011年中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率分別為10.5%和9.6%。廣州作為中國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力居前列的大型城市，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率可以達(dá)到10%左右，國(guó)家現(xiàn)階段提倡的是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，城市生態(tài)環(huán)境保護(hù)與市民健康提升是戰(zhàn)略中的重要組成部分，但廣州市民現(xiàn)在對(duì)于日益堵塞的交通和發(fā)展相對(duì)緩慢的公共交通系統(tǒng)這兩大交通“患疾”已怨聲載道。為此，若在廣州市以“專(zhuān)款專(zhuān)用”形式試點(diǎn)開(kāi)征汽車(chē)排污稅，就可以為廣州的城市環(huán)保和交通建設(shè)籌集一定量的資金，促進(jìn)廣州經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的可持續(xù)發(fā)展。

　　2.促進(jìn)市場(chǎng)機(jī)制的健全同時(shí)實(shí)現(xiàn)社會(huì)的公平。據(jù)《廣東統(tǒng)計(jì)年鑒2008》的數(shù)據(jù)顯示，2008年廣州市私人汽車(chē)保有量為876921輛，而全市民用汽車(chē)保有量為1171731輛，私人汽車(chē)保有量占民用汽車(chē)保有量的74.95%。目前廣州市市區(qū)汽車(chē)保有量約為155萬(wàn)輛，私人汽車(chē)保有量約為116萬(wàn)輛（按照2008年的比例）。汽車(chē)數(shù)量增長(zhǎng)迅速，其尾氣對(duì)廣州城區(qū)的空氣污染嚴(yán)重的“貢獻(xiàn)”可達(dá)70%，同時(shí)也導(dǎo)致廣州交通經(jīng)常性嚴(yán)重堵塞。

　　我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，使很多人有能力購(gòu)買(mǎi)了汽車(chē)，但眾多“有車(chē)族”在享受汽車(chē)為自己帶來(lái)的方便與快捷之余，卻衍生出空氣污染及交通擁堵等社會(huì)問(wèn)題，而這一系列衍生問(wèn)題的成本是由所有廣州市民共同承擔(dān)的，相對(duì)而言，“無(wú)車(chē)族”就承擔(dān)了明顯的外部負(fù)效應(yīng)。所以，為促進(jìn)市場(chǎng)機(jī)制的進(jìn)一步完善，開(kāi)征汽車(chē)排污稅能實(shí)現(xiàn)該方面的社會(huì)公平。

　　3.保護(hù)環(huán)境有利于協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中的多方因素。首先，汽車(chē)排污稅的開(kāi)征有利于限制和治理高污染機(jī)動(dòng)車(chē)。汽車(chē)排污稅的征收目標(biāo)應(yīng)是：通過(guò)稅收限制高污染、高排放機(jī)動(dòng)車(chē)的使用，引導(dǎo)和鼓勵(lì)市民購(gòu)買(mǎi)低排量，低能耗的汽車(chē)；其次，有利于促進(jìn)石油等不可再生資源的合理開(kāi)采和利用。近年來(lái)隨著我國(guó)汽車(chē)保有量快速增長(zhǎng)，我們對(duì)石油的需求量急增，2009年底，我國(guó)石油對(duì)外依存度首次超過(guò)了50%，達(dá)到了國(guó)際公認(rèn)的能源“安全警戒線”，這將嚴(yán)重影響我國(guó)的可持續(xù)發(fā)展。另一方面，如此之多的石油被開(kāi)采消費(fèi)，對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響可想而知。而隨著汽車(chē)排污稅的開(kāi)征，會(huì)在一定程度上改變“有車(chē)族”的汽車(chē)消費(fèi)習(xí)慣，在能不自駕車(chē)，而且公共交通工具運(yùn)力得以保障的情況下盡量使用公共交通工具，既節(jié)省石油資源，又保護(hù)環(huán)境；再次，可以促進(jìn)油電混合動(dòng)力汽車(chē)的發(fā)展和普及。傳統(tǒng)汽車(chē)工業(yè)已經(jīng)面臨著能源緊缺和環(huán)保的發(fā)展瓶頸，以新能源汽車(chē)替代傳統(tǒng)汽車(chē)的呼聲越來(lái)越高，新能源汽車(chē)或混合動(dòng)力汽車(chē)，不僅能節(jié)省車(chē)主的用油費(fèi)用，更重要是能降低城市生態(tài)環(huán)境污染。若在汽車(chē)排污稅開(kāi)征以后，消費(fèi)者無(wú)論從經(jīng)濟(jì)角度還是從環(huán)保角度出發(fā)，都會(huì)更傾向選擇購(gòu)買(mǎi)新能源汽車(chē)，這必然會(huì)刺激汽車(chē)制造廠商加大對(duì)新能源汽車(chē)技術(shù)的資金投放和研發(fā)力度，使新能源汽車(chē)得以早日普及；最后，有利于促進(jìn)汽車(chē)尾氣凈化催化劑的使用。汽車(chē)尾氣凈化催化劑的主要作用是控制汽車(chē)尾氣污染物排放，減少汽車(chē)尾氣污染。其可以根據(jù)原料的使用不同分為：貴金屬尾氣凈化催化劑（主要原料為：鉑、鈀等貴金屬）和稀土尾氣凈化催化劑（主要原料為：稀土、堿土金屬和一些賤金屬等）兩種。前者的優(yōu)點(diǎn)是：凈化效果好、壽命長(zhǎng)和活性高，但價(jià)格非常昂貴，不易廣泛推廣。而后者的凈化效果也比較好、活性較高，使用壽命也較長(zhǎng)，其最大優(yōu)點(diǎn)是價(jià)格低廉，我國(guó)同時(shí)又是稀土資源大國(guó)，因此稀土汽車(chē)尾氣凈化催化劑可以在我國(guó)廣泛推廣。

　?。ǘ╅_(kāi)征原則

　　1.公平性原則。“公平性原則”是指在制定汽車(chē)排污稅的各項(xiàng)稅制要素時(shí)，必須全面考慮“納稅公平”。“納稅公平”在此主要體現(xiàn)為兩方面：一是誰(shuí)使用汽車(chē)并造成環(huán)境污染的，誰(shuí)就應(yīng)該納稅；二是誰(shuí)的汽車(chē)對(duì)環(huán)境的污染越大，誰(shuí)就應(yīng)該納更多的稅。另外，政府在征稅時(shí)也要考慮到對(duì)社會(huì)弱勢(shì)群體的照顧。如對(duì)下崗再就業(yè)、領(lǐng)低保等居民從事運(yùn)輸行業(yè)的，應(yīng)給予稅負(fù)減免或者通過(guò)財(cái)政補(bǔ)貼其改裝、加裝“三元催化器”等汽車(chē)尾氣凈化設(shè)備，減少其在運(yùn)輸過(guò)程中對(duì)環(huán)境的破壞程度，如果采取補(bǔ)貼的形式進(jìn)行照顧，必須加強(qiáng)補(bǔ)貼資金的使用情況的監(jiān)督。同時(shí)要求實(shí)行“一律征收”原則，即不實(shí)行任何特權(quán)車(chē)的稅收減免。汽車(chē)排污稅“公平性原則”體現(xiàn)了“稅法面前，人人平等”的精神，堅(jiān)持實(shí)現(xiàn)“公平性原則”是為了讓公眾更容易接受汽車(chē)排污稅，盡量減少開(kāi)征過(guò)程中的各種阻力。最后在汽車(chē)排污稅的稅收征管方面要加強(qiáng)對(duì)違規(guī)違法、偷逃稅的納稅人的打擊，確保依法納稅的納稅人權(quán)益得到保障。

　　2.有效性原則。稅收的“有效性原則”體現(xiàn)在兩方面：“政策有效性”原則和“經(jīng)濟(jì)有效性”原則。

　　“政策有效性”原則是指：一項(xiàng)政策在實(shí)施過(guò)程中，其效果應(yīng)盡可能達(dá)到政策既定目標(biāo)。而汽車(chē)排污稅的“政策有效性”原則應(yīng)該以“稅收效率原則”為基礎(chǔ)，稅收效率原則要求稅務(wù)部門(mén)在征稅時(shí)要盡可能提高資源配置和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的效率，同時(shí)提高稅務(wù)部門(mén)自身的行政管理效率。即要求汽車(chē)排污稅達(dá)到有效降低汽車(chē)尾氣污染物排放，改善城市環(huán)境質(zhì)量，提高居民的健康水平，同時(shí)在執(zhí)行過(guò)程中具備行政效率。

　　“經(jīng)濟(jì)有效性”原則是指：以最低的成本完成既定的目標(biāo)。汽車(chē)排污稅在開(kāi)征后必然會(huì)對(duì)汽車(chē)購(gòu)買(mǎi)者和使用者產(chǎn)生一定成本，對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生一定的負(fù)效應(yīng)，就政府而言，應(yīng)本著盡量實(shí)現(xiàn)稅收中性的原則，使納稅人承擔(dān)最小的稅收成本就能達(dá)到政府既定的環(huán)境保護(hù)目標(biāo)。

　　在征收環(huán)境保護(hù)稅的問(wèn)題上，西方發(fā)達(dá)國(guó)家非常注重保證開(kāi)征環(huán)保稅時(shí)，納稅人當(dāng)期總的稅負(fù)基本保持不變。如果環(huán)保稅是具稅收中性原則的良稅，那么政府就要考慮的相應(yīng)降低扭曲性稅種（如：所得稅）的稅負(fù)水平，實(shí)現(xiàn)社會(huì)福利最大化。

　　本文的設(shè)想是：汽車(chē)排污稅作為地方稅種開(kāi)征，由地方稅務(wù)局征收。該征收方式的優(yōu)點(diǎn)是地方稅務(wù)局與環(huán)保、車(chē)輛管理等部門(mén)同屬地方政府管理，各部門(mén)在溝通和合作效率必然更高。建議把廣州市目前的車(chē)船稅（地稅部門(mén)有權(quán)在地方性稅種的稅率上作出適當(dāng)調(diào)整）的定額稅率降低，為汽車(chē)排污稅的開(kāi)征騰讓出空間，減少開(kāi)征阻力。

　　3.稅收彈性原則。“稅收彈性原則”是指：稅收收入應(yīng)該能根據(jù)政府財(cái)政支出的需要而同向發(fā)生變化，即具備彈性。要實(shí)現(xiàn)汽車(chē)排污稅的彈性體現(xiàn)于兩點(diǎn)：一是能否籌措到足夠的稅收收入來(lái)改善城市環(huán)境質(zhì)量；二是能否提高居民的健康水平。這要求汽車(chē)排污稅的征稅范圍和稅率可以根據(jù)政府的實(shí)際需要靈活、適時(shí)地調(diào)整。一方面，我們正處在全球經(jīng)濟(jì)衰退的大背景當(dāng)中，擴(kuò)大內(nèi)需政策是保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)鍵；另一方面，汽車(chē)排污稅稅負(fù)不應(yīng)過(guò)重，稅負(fù)在一定時(shí)期內(nèi)的也應(yīng)相對(duì)穩(wěn)定，只有稅負(fù)的相對(duì)穩(wěn)定，居民才能根據(jù)預(yù)算作出是否購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)的決定。

　　四、汽車(chē)排污稅開(kāi)征的其他制度規(guī)定設(shè)想

　?。ㄒ唬┢?chē)排污稅的開(kāi)征條件設(shè)定

　　當(dāng)一城市同時(shí)具備以下三個(gè)條件時(shí)，可建議開(kāi)征汽車(chē)排污稅。

　　1.該城市汽車(chē)保有量超過(guò)100萬(wàn)輛；2.該城市全年出現(xiàn)灰霾天氣的天數(shù)超過(guò)73天（全年的20%）；3.該城市常住居民呼吸道疾病的發(fā)病率在8%以上。

　　當(dāng)一城市同時(shí)滿足該三個(gè)條件時(shí)，說(shuō)明該城市汽車(chē)保有量大，汽車(chē)尾氣污染嚴(yán)重，城市環(huán)境質(zhì)量惡劣，市民身體健康狀況較差，汽車(chē)排污稅的開(kāi)征能適當(dāng)改善以上狀況。

　?。ǘ┢?chē)排污稅的收入歸屬

　　方案一：將汽車(chē)排污稅納入在消費(fèi)稅的成品油子目里征收，其收入按共享稅分成（中央政府占25%，地方政府占75%），國(guó)稅部門(mén)的收入直接上繳中央，地稅部門(mén)的總收入按剔除稅務(wù)部門(mén)的征收成本，路政、車(chē)管部門(mén)的管理成本后全額交付地方政府使用。

　　方案二：將汽車(chē)排污稅作為地方稅的形式開(kāi)征，取得的稅收收入全額由廣州市人民政府統(tǒng)一調(diào)撥，扣除稅務(wù)部門(mén)征收成本和路政、車(chē)管部門(mén)檢測(cè)管理成本外，全部收入撥付環(huán)保、衛(wèi)生及路政部門(mén)使用。

　　（三）汽車(chē)排污稅的實(shí)施路線設(shè)計(jì)

　　第一步，在兩至三年內(nèi)爭(zhēng)取先在廣州試點(diǎn)開(kāi)征汽車(chē)排污稅。目前國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)是進(jìn)一步鼓勵(lì)汽車(chē)消費(fèi)，所以汽車(chē)排污稅的開(kāi)征不能加大現(xiàn)有車(chē)主及打算購(gòu)車(chē)的“準(zhǔn)車(chē)主”的消費(fèi)預(yù)期，即汽車(chē)排污稅的開(kāi)征要以車(chē)輛購(gòu)買(mǎi)和使用整體稅負(fù)不變?yōu)榍疤帷＿@樣既不會(huì)影響國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也不會(huì)為汽車(chē)排污稅的開(kāi)征構(gòu)成阻力。

　　第二步，在廣州市實(shí)行汽車(chē)排污稅后一至兩年在全國(guó)范圍內(nèi)適時(shí)推開(kāi)。

　　第三步，長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)為：實(shí)現(xiàn)汽車(chē)排污稅的“雙重紅利”。汽車(chē)排污稅的“雙重紅利”效應(yīng)是指開(kāi)征汽車(chē)排污稅既能在一定程度上糾正汽車(chē)尾氣破壞環(huán)境的行為（此為第一重紅利），又能通過(guò)利用汽車(chē)排污稅所產(chǎn)生的新增加的稅收收入來(lái)填補(bǔ)其他扭曲性稅種，減少政府對(duì)扭曲型稅種的依賴(lài)，從而減少對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響（此為第二重紅利）。長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，逐步增加汽車(chē)排污稅的稅收收入，同步降低車(chē)輛購(gòu)置稅和消費(fèi)稅里關(guān)于汽車(chē)消費(fèi)的部分稅收收入，使購(gòu)車(chē)成本降低，用車(chē)成本同比例增加，使對(duì)汽車(chē)征收的稅收主要以環(huán)境保護(hù)為主，財(cái)政收入為輔。努力做到“誰(shuí)消費(fèi)，誰(shuí)繳稅；多消費(fèi)，多繳稅；廣稅基，輕稅負(fù)”的征收原則。

　　參考文獻(xiàn)：

　　1.歐洲環(huán)境局,劉亞明譯.環(huán)境稅的實(shí)施和效果[M].中國(guó)環(huán)境科學(xué)出版社,2000.

　　2.計(jì)金標(biāo).生態(tài)稅收論[M].中國(guó)稅務(wù)出版社,2000.

　　3.計(jì)金標(biāo),高萍.試論我國(guó)開(kāi)征環(huán)境稅的框架性問(wèn)題[J].稅務(wù)研究,2008(11).

　　4.陳平路,鄧寶生.基于次優(yōu)理論的汽車(chē)排污稅研究[J].稅務(wù)研究,2009(4).

　　5.高鳳勤.論環(huán)保稅收制度的構(gòu)建[J].理論學(xué)刊,2009.