摘要：本文就如何正確提取和使用職工教育經(jīng)費(fèi)進(jìn)行了探討，完整地分析了職工教育經(jīng)費(fèi)提取、使用的相關(guān)問題。

　　關(guān)鍵詞：教育經(jīng)費(fèi) 提取 使用

　　職工教育經(jīng)費(fèi)是指企業(yè)按工資總額的一定比例提取用于職工教育事業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用，是企業(yè)為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平而支付的費(fèi)用。提取的職工教育經(jīng)費(fèi)是企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，職工教育經(jīng)費(fèi)的提取和使用在“應(yīng)付職工薪酬”賬戶進(jìn)行核算。

　　一、職工教育經(jīng)費(fèi)的提取

　　（一）計(jì)提基數(shù)

　　企業(yè)計(jì)提基數(shù)的工資總額應(yīng)按照國家統(tǒng)計(jì)局《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》（國家統(tǒng)計(jì)局1990年第1號(hào)令），工資總額由計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資等六個(gè)部分組成。

　　但需要注意的是：在計(jì)算工資總額時(shí)，下列人員不得列入基數(shù)：與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系的原企業(yè)職工；雖未與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資、生活費(fèi)的人員；由職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等列支工資的職工。

　　（二）計(jì)提比例

　　一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)，可按2.5%提取，列入成本開支。

　　二、職工教育經(jīng)費(fèi)列支范圍

　　根據(jù)財(cái)政部、全國總工會(huì)等11個(gè)部門聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》（財(cái)建[2006]317號(hào)），職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)必須?？顚Ｓ?，面向全體職工開展教育培訓(xùn)，特別是要加強(qiáng)各類高校技能人才的培養(yǎng)。具體列支范圍包括：

　?。?）上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)； （2）各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)； （3）崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)； （4）專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育； （5）特種作業(yè)人員培訓(xùn)； （6）企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出； （7）職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出； 8、購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施； （9）職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用； （10）職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用； （11）有關(guān)職工教育的其他開支。

　?。ㄒ唬┮韵聝煞N情況也可以從職工教育經(jīng)費(fèi)中列支：

　　（1）經(jīng)單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費(fèi)，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中列支。

　?。?）礦山和建筑企業(yè)等聘用外來農(nóng)民工較多的企業(yè)，以及在城市化進(jìn)程中接受農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力較多的企業(yè)，對(duì)農(nóng)民工和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力培訓(xùn)所需的費(fèi)用，可從職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中支出。

　　（二）以下兩種情況不允許從職工教育經(jīng)費(fèi)中列支：

　?。?）企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。

　?。?）對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支。

　　職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)必須?？顚Ｓ?，面向全體職工開展教育培訓(xùn)，特別是要加強(qiáng)各類高技能人才的培養(yǎng)。要保證經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)用于職工特別是一線職工的教育和培訓(xùn)，嚴(yán)禁挪作他用。規(guī)定“職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn)。

　　三、職工教育經(jīng)費(fèi)的補(bǔ)充

　　（1）企業(yè)新建項(xiàng)目，應(yīng)充分考慮崗位技術(shù)技能要求、設(shè)備操作難度等因素，按照國家規(guī)定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，在項(xiàng)目投資中列支技術(shù)技能培訓(xùn)費(fèi)用。

　　（2）企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和項(xiàng)目引進(jìn)、研究開發(fā)新技術(shù)、試制新產(chǎn)品，應(yīng)按相關(guān)規(guī)定從項(xiàng)目投入中提取職工技術(shù)技能培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，重點(diǎn)保證專業(yè)技術(shù)骨干、高技能人才和急需緊缺人才培養(yǎng)的需要。

　?。?）企業(yè)工會(huì)年度內(nèi)按規(guī)定留成的工會(huì)經(jīng)費(fèi)中，應(yīng)有一定部分用于職工教育與培訓(xùn)，列入工會(huì)預(yù)算掌握使用。

　　四、職工教育經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)處理

　　職工教育經(jīng)費(fèi)在會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理方面有著較大的差異，企業(yè)在實(shí)務(wù)處理中需要加以關(guān)注。

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異在財(cái)稅[2006]88號(hào)文件中明確規(guī)定，從2006年1月1日起，可以進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)必須為企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，并且比例不超過計(jì)稅工資總額的2.5%。這一規(guī)定包含兩方面內(nèi)容：

　　一是可以進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)必須為企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用，如只按規(guī)定提取并未使用仍不允許企業(yè)進(jìn)行稅前扣除。

　　二是企業(yè)在當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)如果未超過計(jì)稅工資總額的2.5%則可以據(jù)實(shí)扣除，如超過計(jì)稅工資總額的2.5%，則只能按照計(jì)稅工資總額的2.5%進(jìn)行稅前扣除。

　　（二）會(huì)計(jì)與稅法差異的遞延所得稅處理

　　（1）當(dāng)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出等于按照工資、薪金總額的2.5%計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)，不會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，因而無需確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。

　?。?）當(dāng)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出小于按照工資、薪金總額的2.5%計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)，應(yīng)付職工薪酬（職工教育經(jīng)費(fèi)）存在賬面價(jià)值，而不存在計(jì)稅基礎(chǔ)，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)0之間的差額產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。但是，由于該項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異在以后納稅年度不能結(jié)轉(zhuǎn)扣除，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其視同永久性差異處理。即在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)整增加該項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異，而無需確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　?。?）當(dāng)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出大于按照工資、薪金總額的2.5%計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)，應(yīng)付職工薪酬（職工教育經(jīng)費(fèi)）不存在賬面價(jià)值，而按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，其賬面價(jià)值0與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。該項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異屬于所得稅準(zhǔn)則中所界定的特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。由于該項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，因此企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)整增加該項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異，并在預(yù)計(jì)該項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額的情況下確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》 （財(cái)建[2006]317號(hào)）。

　　[2]《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)政部2006）。