摘要：本文就如何正確提取和使用職工教育經(jīng)費進行了探討，完整地分析了職工教育經(jīng)費提取、使用的相關(guān)問題。

　　關(guān)鍵詞：教育經(jīng)費 提取 使用

　　職工教育經(jīng)費是指企業(yè)按工資總額的一定比例提取用于職工教育事業(yè)的一項費用，是企業(yè)為職工學習先進技術(shù)和提高文化水平而支付的費用。提取的職工教育經(jīng)費是企業(yè)的一項流動負債，職工教育經(jīng)費的提取和使用在“應付職工薪酬”賬戶進行核算。

　　一、職工教育經(jīng)費的提取

　?。ㄒ唬┯嬏峄鶖?shù)

　　企業(yè)計提基數(shù)的工資總額應按照國家統(tǒng)計局《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》（國家統(tǒng)計局1990年第1號令），工資總額由計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資等六個部分組成。

　　但需要注意的是：在計算工資總額時，下列人員不得列入基數(shù)：與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系的原企業(yè)職工；雖未與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資、生活費的人員；由職工福利費、勞動保險費等列支工資的職工。

　　（二）計提比例

　　一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓經(jīng)費，從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓任務重、經(jīng)濟效益較好的企業(yè)，可按2.5%提取，列入成本開支。

　　二、職工教育經(jīng)費列支范圍

　　根據(jù)財政部、全國總工會等11個部門聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》（財建[2006]317號），職工教育培訓經(jīng)費必須?？顚Ｓ?，面向全體職工開展教育培訓，特別是要加強各類高校技能人才的培養(yǎng)。具體列支范圍包括：

　?。?）上崗和轉(zhuǎn)崗培訓； （2）各類崗位適應性培訓； （3）崗位培訓、職業(yè)技術(shù)等級培訓、高技能人才培訓； （4）專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育； （5）特種作業(yè)人員培訓； （6）企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出； （7）職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出； 8、購置教學設(shè)備與設(shè)施； （9）職工崗位自學成才獎勵費用； （10）職工教育培訓管理費用； （11）有關(guān)職工教育的其他開支。

　?。ㄒ唬┮韵聝煞N情況也可以從職工教育經(jīng)費中列支：

　　（1）經(jīng)單位批準參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓、職業(yè)技術(shù)等級培訓、高技能人才培訓所需經(jīng)費，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費中列支。

　?。?）礦山和建筑企業(yè)等聘用外來農(nóng)民工較多的企業(yè)，以及在城市化進程中接受農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力較多的企業(yè)，對農(nóng)民工和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力培訓所需的費用，可從職工教育培訓經(jīng)費中支出。

　?。ǘ┮韵聝煞N情況不允許從職工教育經(jīng)費中列支：

　　（1）企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費。

　?。?）對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經(jīng)費開支。

　　職工教育培訓經(jīng)費必須專款專用，面向全體職工開展教育培訓，特別是要加強各類高技能人才的培養(yǎng)。要保證經(jīng)費專項用于職工特別是一線職工的教育和培訓，嚴禁挪作他用。規(guī)定“職工教育培訓經(jīng)費的60%以上應用于企業(yè)一線職工的教育和培訓。

　　三、職工教育經(jīng)費的補充

　?。?）企業(yè)新建項目，應充分考慮崗位技術(shù)技能要求、設(shè)備操作難度等因素，按照國家規(guī)定的相關(guān)標準，在項目投資中列支技術(shù)技能培訓費用。

　?。?）企業(yè)進行技術(shù)改造和項目引進、研究開發(fā)新技術(shù)、試制新產(chǎn)品，應按相關(guān)規(guī)定從項目投入中提取職工技術(shù)技能培訓經(jīng)費，重點保證專業(yè)技術(shù)骨干、高技能人才和急需緊缺人才培養(yǎng)的需要。

　　（3）企業(yè)工會年度內(nèi)按規(guī)定留成的工會經(jīng)費中，應有一定部分用于職工教育與培訓，列入工會預算掌握使用。

　　四、職工教育經(jīng)費的稅務處理

　　職工教育經(jīng)費在會計處理與稅務處理方面有著較大的差異，企業(yè)在實務處理中需要加以關(guān)注。

　?。ㄒ唬嬏幚砼c稅務處理的差異在財稅[2006]88號文件中明確規(guī)定，從2006年1月1日起，可以進行企業(yè)所得稅稅前扣除的職工教育經(jīng)費必須為企業(yè)當年提取并實際使用的職工教育經(jīng)費，并且比例不超過計稅工資總額的2.5%。這一規(guī)定包含兩方面內(nèi)容：

　　一是可以進行企業(yè)所得稅稅前扣除的職工教育經(jīng)費必須為企業(yè)當年提取并實際使用，如只按規(guī)定提取并未使用仍不允許企業(yè)進行稅前扣除。

　　二是企業(yè)在當年提取并實際使用的職工教育經(jīng)費如果未超過計稅工資總額的2.5%則可以據(jù)實扣除，如超過計稅工資總額的2.5%，則只能按照計稅工資總額的2.5%進行稅前扣除。

　?。ǘ嬇c稅法差異的遞延所得稅處理

　?。?）當企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出等于按照工資、薪金總額的2.5%計提的職工教育經(jīng)費時，不會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，因而無需確認相關(guān)的遞延所得稅。

　　（2）當企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出小于按照工資、薪金總額的2.5%計提的職工教育經(jīng)費時，應付職工薪酬（職工教育經(jīng)費）存在賬面價值，而不存在計稅基礎(chǔ)，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)0之間的差額產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。但是，由于該項可抵扣暫時性差異在以后納稅年度不能結(jié)轉(zhuǎn)扣除，因此企業(yè)應當將其視同永久性差異處理。即在計算應納稅所得額時，企業(yè)應當在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)整增加該項可抵扣暫時性差異，而無需確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　?。?）當企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出大于按照工資、薪金總額的2.5%計提的職工教育經(jīng)費時，應付職工薪酬（職工教育經(jīng)費）不存在賬面價值，而按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)，其賬面價值0與計稅基礎(chǔ)之間的差額產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。該項可抵扣暫時性差異屬于所得稅準則中所界定的特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異。由于該項可抵扣暫時性差異準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，因此企業(yè)在計算應納稅所得額時，應當在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)整增加該項可抵扣暫時性差異，并在預計該項可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額的情況下確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　參考文獻：

　　[1]《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》 （財建[2006]317號）。

　　[2]《企業(yè)會計準則》（財政部2006）。