【摘要】21世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代。知識經(jīng)濟(jì)是建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和使用上的經(jīng)濟(jì)，它對會計(jì)本質(zhì)的傳統(tǒng)認(rèn)識即“會計(jì)信息系統(tǒng)論”、“會計(jì)管理活動論”和“會計(jì)控制論”產(chǎn)生了沖擊和影響。這三項(xiàng)理論不能完整地概括會計(jì)的內(nèi)在本質(zhì)，卻各自抓住了會計(jì)本質(zhì)的某一側(cè)面。都需要深化、豐富其內(nèi)涵。筆者建議，對于信息系統(tǒng)論加上信息整合系統(tǒng)，對于管理論加上價(jià)值增值管理，使兩種說法更具有知識經(jīng)濟(jì)的時(shí)代特色。

　　【關(guān)鍵詞】知識經(jīng)濟(jì) 會計(jì)假設(shè) 會計(jì)本質(zhì)

　　知識經(jīng)濟(jì)是相對于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)新時(shí)代概念。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）在1996年題為《以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)》的報(bào)告中所提出的定義是：“知識經(jīng)濟(jì)是建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和使用上的經(jīng)濟(jì)”，其主要特征是以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化為基礎(chǔ)。以信息和通訊技術(shù)為條件。以人力資源和知識資本為首要生產(chǎn)要素等。知識將在社會生產(chǎn)和社會資源配置中發(fā)揮主體作用。并為社會創(chuàng)造出巨大的財(cái)富。人類經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展歷史中的任何一次變革都會引發(fā)會計(jì)的變革。“會計(jì)主要是適應(yīng)一定時(shí)期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)。”（M.查特菲爾德《會計(jì)思想史》）由于知識經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致世界產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)從物質(zhì)型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向知識和信息型經(jīng)濟(jì)，信息與通訊技術(shù)的空前發(fā)展和全球網(wǎng)絡(luò)的形成，將創(chuàng)造出許多過去完全想象不到的新產(chǎn)業(yè)、新產(chǎn)品、新技術(shù)、新服務(wù)。知識經(jīng)濟(jì)對會計(jì)理論的沖擊是全方位的，包括會計(jì)思想、會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)管理體制、會計(jì)技術(shù)方法和會計(jì)政策規(guī)范。國內(nèi)學(xué)者在研究知識經(jīng)濟(jì)對會計(jì)影響時(shí)，往往多集中于闡述知識經(jīng)濟(jì)對傳統(tǒng)會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期、貨幣計(jì)量四大假設(shè)的沖擊影響。研究的邏輯起點(diǎn)無非是從會計(jì)的內(nèi)、外部環(huán)境變化出發(fā)，闡述它的不適用性。有的學(xué)者如殷志剛、邱景忠提及到其對會計(jì)目標(biāo)、歷史成本、資產(chǎn)概念的沖擊。但都淺嘗輒止。對作為會計(jì)研究重要方面的會計(jì)本質(zhì)，卻很少有文章系統(tǒng)論述知識經(jīng)濟(jì)帶來的影響。

　　一、我國會計(jì)理論界對會計(jì)本質(zhì)的三種認(rèn)識

　　本質(zhì)是決定一事物區(qū)別于另一事物的根本屬性。會計(jì)本質(zhì)是由會計(jì)的內(nèi)在矛盾所決定的，是會計(jì)這一事物比較深刻的一貫的和穩(wěn)定的方面，它從整體上規(guī)定會計(jì)的性能和發(fā)展方向。會計(jì)本質(zhì)也是確定和解釋其他會計(jì)概念的依據(jù)，會計(jì)研究首先應(yīng)解決會計(jì)本質(zhì)問題。這一觀點(diǎn)從20世紀(jì)50年代就開始風(fēng)靡我國，并在會計(jì)研究實(shí)踐中得到廣泛應(yīng)用。目前存在于我國會計(jì)理論界的對會計(jì)本質(zhì)的三種認(rèn)識即“會計(jì)信息系統(tǒng)論”、“會計(jì)管理活動論”和“會計(jì)控制論”，這是對其進(jìn)行長期研究的邏輯起點(diǎn)。人們對會計(jì)本質(zhì)和內(nèi)涵的探討一直沒有停止過，迄今為止仍是三派鼎立，沒有能夠達(dá)成一致。隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的日新月異，會計(jì)信息使用者對信息需求的多樣化以及人們價(jià)值意識的轉(zhuǎn)變，都迫切要求我們對會計(jì)本質(zhì)重新加以思考。

　　（一）會計(jì)信息系統(tǒng)論

　　余緒纓教授自20世紀(jì)80年代從國外引進(jìn)并主張會計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，他認(rèn)為：“根據(jù)當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)及其今后的發(fā)展，應(yīng)把會計(jì)看作是一個(gè)信息系統(tǒng)，它主要通過客觀而真實(shí)的信息，為管理提供咨詢服務(wù)”（金緒纓，1980，1982）。此后，這種觀點(diǎn)得到了葛家澍教授等人的支持。他們給會計(jì)所下的定義是：“旨在提高企業(yè)和各單位活動的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”（葛家澍等，1983）。

　�。ǘ�）會計(jì)管理活動論

　　“管理活動論”這一觀點(diǎn)是我國學(xué)者首創(chuàng)的提法，由楊紀(jì)琬教授利閻達(dá)五教授率先提出。1980年，在中國會計(jì)學(xué)會成立大會上。兩位教授合作發(fā)表了題為“開展我國會計(jì)理論研究的幾點(diǎn)意見——兼論會計(jì)學(xué)的科學(xué)屬性”的論文，首先提出了“會計(jì)的本質(zhì)是一種管理活動”的觀點(diǎn)，并認(rèn)為：會計(jì)管理在微觀經(jīng)濟(jì)中是企業(yè)管理的重要組成部分，是一種重要的價(jià)值管理；在宏觀經(jīng)濟(jì)中是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。在社會主義條件下。企業(yè)的價(jià)值運(yùn)動就是個(gè)別資金的運(yùn)用，會計(jì)管理是對這種運(yùn)動進(jìn)行管理的一種重要形式。

　　（三）控制活動論

　　“控制活動論”是20世紀(jì)90年代初為調(diào)和上述兩派的論戰(zhàn)而出現(xiàn)的一個(gè)新興學(xué)派，其代表人物是楊時(shí)展和郭道揚(yáng)兩位教授。楊時(shí)展教授的會計(jì)控制論側(cè)重于會計(jì)微觀領(lǐng)域，其建立的基礎(chǔ)是受托責(zé)任觀，并在此基礎(chǔ)上提出了會計(jì)控制論。他認(rèn)為：自古以來，會計(jì)最根本的目的就在于反映、控制經(jīng)濟(jì)活動，離開現(xiàn)代會計(jì)這一控制系統(tǒng)的運(yùn)行，要提高經(jīng)濟(jì)效益是根本不可能的。郭道揚(yáng)教授的會計(jì)控制論側(cè)重于宏觀會計(jì)領(lǐng)域，他從會計(jì)史學(xué)視角出發(fā)，縱觀世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史與現(xiàn)狀，提出了現(xiàn)代會計(jì)的全面控制觀點(diǎn)。他認(rèn)為：會計(jì)是人類為實(shí)現(xiàn)對社會經(jīng)濟(jì)的控制所進(jìn)行的一項(xiàng)基本活動，因而現(xiàn)代會計(jì)的本質(zhì)是一個(gè)全面控制系統(tǒng)，必須把過去、現(xiàn)在與未來結(jié)合在一起；必須把事前、事中、事后的控制結(jié)合在一起。尤其到了現(xiàn)代社會，會計(jì)更是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)控制工程中的重要組成部分，是信息社會中通過對包括財(cái)務(wù)信息在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)信息的優(yōu)化與利用，以期對即定目標(biāo)的控制和最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。將會計(jì)界定為一種控制活動，優(yōu)勢在于：從外延和內(nèi)涵兩方面揭示了會計(jì)的本質(zhì)，闡明了現(xiàn)代會計(jì)是一個(gè)控制系統(tǒng)。并且將受托責(zé)任與會計(jì)控制系統(tǒng)相結(jié)合，同時(shí)明確了受托責(zé)任與決策的關(guān)系。

　　二、知識經(jīng)濟(jì)下對會計(jì)本質(zhì)三種觀點(diǎn)的辨析

　　（一）按照會計(jì)信息系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，會計(jì)活動確實(shí)是生產(chǎn)制造信息的行為，但知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下這種信息的內(nèi)涵卻在不斷地?cái)U(kuò)大

　　具體表現(xiàn)為：1、知識經(jīng)濟(jì)下，信息的使用者不僅要了解財(cái)務(wù)信息，還要了解企業(yè)的背景信息和前瞻性信息。另外，非財(cái)務(wù)信息的地位越來越重要，如企業(yè)的核心技術(shù)、管理團(tuán)隊(duì)的背景、產(chǎn)品的市場占有率、產(chǎn)業(yè)的競爭形式等，這些信息單純依靠財(cái)務(wù)信息是不能充分反映出來的，而這些信息往往只是信息使用者進(jìn)行決策時(shí)考慮的重要因素。2、在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下誕生的新的信息記錄、采集、聚合、分析、整理、傳輸、公示技術(shù)等均產(chǎn)生了質(zhì)的飛躍，現(xiàn)在的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通訊技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)使海量的信息能夠得到處理，并且能夠即時(shí)為使用者所取得。大大提高了信息的質(zhì)量和時(shí)效性。3、知識經(jīng)濟(jì)下單純認(rèn)為會計(jì)是確認(rèn)、計(jì)量和傳遞經(jīng)濟(jì)信息的過程的看法只體現(xiàn)了會計(jì)的反映職能，忽略了監(jiān)督、預(yù)測和分析等控制職能。因?yàn)樨?cái)務(wù)人員每天要依靠自己的職業(yè)判斷去分析確認(rèn)各種資產(chǎn)，選擇不同資產(chǎn)的計(jì)量屬性等等，這種判斷性決策本身就是一種管理活動。

　�。ǘ�）會計(jì)被界定為一種管理活動

　　會計(jì)是管理經(jīng)濟(jì)的一種工具，這是對會計(jì)本質(zhì)認(rèn)識上的一次質(zhì)的飛躍，它強(qiáng)調(diào)了會計(jì)具有反映和監(jiān)督的雙重職能，是我國進(jìn)行會計(jì)改革以來。體現(xiàn)在會計(jì)基本理論問題研究中的一個(gè)歷史性的進(jìn)步。在知識經(jīng)濟(jì)下。擴(kuò)大了企業(yè)管理的范圍。也深化了管理的內(nèi)涵。企業(yè)信息化程度的提高更加豐富了管理的手段。所以。原有的會計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識有點(diǎn)模糊，范圍過大，無法區(qū)分會計(jì)管理和其他管理的界限。因?yàn)闀��?jì)管理畢竟不同于企業(yè)的人力資源管理、戰(zhàn)略管理、生產(chǎn)管理、知識管理等等，會計(jì)管理也非財(cái)務(wù)管理，所以該概念應(yīng)該予以深化、細(xì)化。

　�。ㄈ�）會計(jì)被界定為一項(xiàng)控制活動

　　控制只是會計(jì)所表現(xiàn)出的重要特征，它在逐漸成為會計(jì)的重要職能之一，但是并不能用控制去概括會計(jì)的本質(zhì)。知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展豐富了控制手段，擴(kuò)大了控制邊界。由于互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展，管理越來越扁平化，控制的界限早已超越地域的限制，使遠(yuǎn)程控制成為可能。所以，這種直接的控制技術(shù)的產(chǎn)生其實(shí)弱化了企業(yè)財(cái)務(wù)控制在企業(yè)經(jīng)營控制中的作用，片面地強(qiáng)調(diào)會計(jì)控制職能只會以偏概全。應(yīng)該對其加以深化。

　　三、應(yīng)該將會計(jì)本質(zhì)置身于知識經(jīng)濟(jì)下進(jìn)行重新考量

　　知識經(jīng)濟(jì)改變的是會計(jì)環(huán)境，提升的是會計(jì)手段，在全新環(huán)境下我們有必要重新審視會計(jì)的本質(zhì)。傳統(tǒng)的信息系統(tǒng)論、管理活動論與控制活動論雖然都不能完整地概括會計(jì)的內(nèi)在本質(zhì)，卻各自抓住了會計(jì)本質(zhì)的某一側(cè)面，實(shí)際上只是提法和認(rèn)識角度的不同。都需要深化和豐富其內(nèi)涵。三項(xiàng)會計(jì)本質(zhì)是對企業(yè)的財(cái)務(wù)資源進(jìn)行的計(jì)量，而在知識經(jīng)濟(jì)條件下最有價(jià)值的資源——知識資源和人力資源的計(jì)量，沒有得到很好的反映，對虛擬經(jīng)濟(jì)、衍生金融工具、網(wǎng)絡(luò)企業(yè)、電子貨幣等新鮮事物原有的理論解釋有些滯后。因此。筆者建議，對于信息系統(tǒng)論可加上信息整合系統(tǒng)；對于管理論可加上價(jià)值增值管理，以使這兩種說法更具有知識經(jīng)濟(jì)的時(shí)代特色。