【摘要】中小企業(yè)在市場經(jīng)濟中競爭不利的原因有很多。筆者認為其重要的原因是在規(guī)范的市場環(huán)境和現(xiàn)代企業(yè)制度中，缺少設計合理、運作規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部控制制度，尤其是不能從戰(zhàn)略的角度審視其內(nèi)控的建立和健全。

　　【關鍵詞】中小企業(yè)；戰(zhàn)略管理；內(nèi)部控制

　　中小企業(yè)對于我國經(jīng)濟發(fā)展所發(fā)揮的重要作用已是無可質疑的，已構成國民生產(chǎn)總值的有力支撐和財政收入的重要來源。中小企業(yè)憑借數(shù)量眾多、經(jīng)營方式靈活、創(chuàng)新意識強等獨特的自身優(yōu)勢，在拓寬就業(yè)渠道、增添競爭活力、推動制度變革與技術創(chuàng)新、促進經(jīng)濟增長等方面，發(fā)揮著不可或缺的作用。但關于中小企業(yè)的成長期短及在市場經(jīng)濟中面臨殘酷競爭時有些弱不禁風、不堪一擊的問題，究其原因有很多。筆者認為最主要的是中小企業(yè)在規(guī)范的市場環(huán)境和現(xiàn)代企業(yè)制度中，缺少設計合理、運作規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部控制制度，尤其是不能從戰(zhàn)略的角度審視其內(nèi)控的建立和健全，中小企業(yè)就很難持久、健康地運營， 至于其經(jīng)濟效益的不斷提升更是一紙空談。

　　一、中小企業(yè)的發(fā)展需要有長期戰(zhàn)略的眼光

　　阿里巴巴的馬云提出“要做102年的企業(yè)”，這就是最實在的長期戰(zhàn)略規(guī)劃。中小企業(yè)實施“鼠目寸光”的短期戰(zhàn)略，可以說是很難有所發(fā)展，甚至是有直接生存危機的。戰(zhàn)略管理就是重大的、帶全局性的謀劃，戰(zhàn)略管理是決定企業(yè)長期發(fā)展的一系列重大決策和行動，是企業(yè)在保持與環(huán)境的動態(tài)平衡中實現(xiàn)其宗旨的管理過程。

　　（一）從戰(zhàn)略出發(fā)有助于促進中小企業(yè)的長遠發(fā)展

　　全球經(jīng)濟一體化進程的加快，知識經(jīng)濟時代的到來，網(wǎng)絡化的形成，信息傳遞程度的增加，使得國內(nèi)中小企業(yè)面臨著科技革命、網(wǎng)絡革命、信息革命的重大挑戰(zhàn)。同時，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度和深化企業(yè)改革的進程中，還將面對多元化的產(chǎn)權關系和多樣化的人文環(huán)境。所有這些外部環(huán)境的種種變化，都需要我們對以往的管理和企業(yè)的長遠發(fā)展進行重新定位，這些從根本上體現(xiàn)了對中小企業(yè)實施戰(zhàn)略管理的必然性。

　　戰(zhàn)略管理注重對企業(yè)未來總體方面的謀劃，著眼于機會與趨勢， 而不是針對企業(yè)的個別困難與問題。它著重于企業(yè)的長期業(yè)績與前途，而不是眼前的短期利潤，其立足點是謀求提高企業(yè)的市場競爭力，使企業(yè)立于不敗之地。

　　（二）從戰(zhàn)略出發(fā)有利于中小企業(yè)的科學發(fā)展

　　現(xiàn)代企業(yè)管理面對來自各個方面的挑戰(zhàn)，特別是管理人本化、信息化、知識化、民主化和高效化等深刻變化和創(chuàng)新理念，促使現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展總體上已從傳統(tǒng)企業(yè)走向新型企業(yè)，從“硬件時代”走向“軟件時代”，從經(jīng)驗決策走向科學決策，從傳統(tǒng)管理走向現(xiàn)代管理。要提升企業(yè)的綜合競爭能力，不僅需要制定正確的企業(yè)戰(zhàn)略，科學地實施戰(zhàn)略管理，及時把握企業(yè)外部環(huán)境的變化， 同時也需要優(yōu)化內(nèi)部資源的配置，從而取得內(nèi)部資源和外部環(huán)境的動態(tài)平衡與協(xié)調(diào)，實現(xiàn)企業(yè)的新發(fā)展。

　　戰(zhàn)略管理也是企業(yè)領導者在對企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部資源條件分析、預測的基礎上，通過制定企業(yè)戰(zhàn)略并付諸實施，從而保障企業(yè)生存和長期穩(wěn)定發(fā)展的過程。它強調(diào)對企業(yè)外部市場環(huán)境的變化及趨勢的把握，強調(diào)企業(yè)的長遠利益，著眼于企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向，其目的是尋求企業(yè)長期穩(wěn)定的可持續(xù)發(fā)展。同時，戰(zhàn)略管理尋求企業(yè)內(nèi)部資源和外部環(huán)境的協(xié)調(diào)，通過對外部環(huán)境因素的分析，對環(huán)境變化的預測，辨明機遇和威脅，并通過調(diào)整、優(yōu)化等措施，尋求在未來時期企業(yè)與環(huán)境的協(xié)調(diào)。

　?。ㄈ膽?zhàn)略出發(fā)有利于中小企業(yè)的資源整合

　　戰(zhàn)略管理就是圍繞戰(zhàn)略目標有重點地配置資源，創(chuàng)造良好的戰(zhàn)略實施環(huán)境。最主要的是培育戰(zhàn)略支持型文化，倡導結果導向與追求卓越的精神，保證薪酬制度與戰(zhàn)略業(yè)績的緊密結合；制定有助于戰(zhàn)略實施的政策和程序，建立內(nèi)部控制機制以保證戰(zhàn)略方向不偏離預定目標，發(fā)揮戰(zhàn)略管理的領導作用，營造支持戰(zhàn)略管理的組織氛圍，適時進行戰(zhàn)略調(diào)整。戰(zhàn)略管理就是從長遠的角度去認識、理解、解決中小企業(yè)問題，并持續(xù)貫穿整個企業(yè)的過程，而不是只強調(diào)階段性的戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略目標等。

　　二、中小企業(yè)的發(fā)展需要有健全的內(nèi)部控制規(guī)范

　?。ㄒ唬┲行∑髽I(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

　　確切地講，目前我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀是不容樂觀的， 呈現(xiàn)出企業(yè)負責人等管理層本身的內(nèi)部控制意識淡薄、組織結構設置不合理和不規(guī)范、 缺乏長遠的風險評估制度、控制政策不健全和監(jiān)督機制不完善以及信息溝通渠道不暢等主要問題。中小企業(yè)的內(nèi)部控制不健全，直接導致了其會計信息的嚴重失真，更無從談起對中小企業(yè)的長遠規(guī)劃。

　　在日常管理工作及內(nèi)控制度的執(zhí)行中，許多中小企業(yè)往往只片面關注經(jīng)營效益，忽視對崗位設置、人員任用、會計賬證、資產(chǎn)管理等企業(yè)基礎工作的檢查考核，不僅沒有對基礎性工作查疏補漏的意識，更是缺乏行之有效的內(nèi)部激勵機制對基礎性工作實行獎優(yōu)罰劣。由此引發(fā)企業(yè)基礎管理不完善、經(jīng)濟業(yè)務不規(guī)范、會計核算不完整、資產(chǎn)運營效益低下等一系列不良現(xiàn)象的普遍存在。這些現(xiàn)象不僅為違法舞弊行為提供了可乘之機，給企業(yè)造成財產(chǎn)損失，而且嚴重影響著企業(yè)整體效益的提升和健康、可持續(xù)發(fā)展。

　?。ǘ┲行∑髽I(yè)健康發(fā)展亟待內(nèi)部控制規(guī)范的建立

　　我國的內(nèi)控制發(fā)展較晚，而且是隨著改革開放的不斷深入，而被動和適應經(jīng)濟發(fā)展需求而生的，有明顯的滯后性。2008年7月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求企業(yè)建立健全內(nèi)部控制，提高企業(yè)內(nèi)部控制與經(jīng)營管理水平，促進企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。規(guī)范將內(nèi)部控制的作用深化，范圍擴大至“提高企業(yè)經(jīng)營管理水平”的高度，直接體現(xiàn)和滲透了戰(zhàn)略管理的思想。

　　對于中小企業(yè)內(nèi)部控制的觀點，筆者比較贊同和麗芬（2008）把內(nèi)控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。和麗芬指出內(nèi)部會計控制是與會計工作和信息直接相關的控制；而內(nèi)部管理控制是與經(jīng)營管理工作直接相關的控制，會計控制始終是中小企業(yè)內(nèi)部控制框架的基礎，也是管理控制的基礎，管理控制與會計控制的互動結合，能最終實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標。

　　三、戰(zhàn)略視角下內(nèi)部控制的對策研究

　?。ㄒ唬┍仨氄驹趹?zhàn)略管理的高度制定內(nèi)控制度

　　中小企業(yè)內(nèi)部控制的建立就是要確保企業(yè)的基本目標：生存和發(fā)展。生存是前提，站在戰(zhàn)略管理的高度就是要在考慮企業(yè)未來發(fā)展，對企業(yè)未來規(guī)劃的前提下，如何保證企業(yè)的根本生存。其具體的目標為：財產(chǎn)物資的完整，會計信息的準確透明，生產(chǎn)經(jīng)營的健康良性發(fā)展。

　　戰(zhàn)略管理，就是在進行SWOT分析的基礎上，確定企業(yè)的發(fā)展領域是朝行業(yè)上游發(fā)展，還是朝下游發(fā)展；是在原范圍內(nèi)發(fā)展，還是跨領域經(jīng)營。其次要確定發(fā)展策略，是擴張還是收縮或是維持；還包括價格策略，是鎖定高端客戶高端定價，還是面向大眾低端定價或是以獨特產(chǎn)品或服務差異定價，必須要站在戰(zhàn)略管理的角度，不是高高掛起、目空一切。以此為依據(jù)，中小企業(yè)在制定內(nèi)控制度時，才能有宏觀的把握、方向的指引、全局的考慮，能更有效地規(guī)范中小企業(yè)的發(fā)展。

　　（二）必須考慮戰(zhàn)略管理的相關原則制定內(nèi)控制度

　　建立中小企業(yè)內(nèi)控制度，其中很重要的原則就是戰(zhàn)略全面性原則。內(nèi)部控制在層次上應當涵蓋企業(yè)董事會、管理層和企業(yè)全體員工，在對象上要覆蓋企業(yè)各項業(yè)務和管理活動，在流程上應當滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督和反饋等各個環(huán)節(jié)，從全局角度出發(fā)。

　　為確保企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實施和在執(zhí)行過程中的日趨完善，中小企業(yè)必須定期對其內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，以便觀察制度的執(zhí)行程度和執(zhí)行效果，從中發(fā)現(xiàn)存在的問題，進而不斷采取措施修正或調(diào)整有關偏差，促使企業(yè)的內(nèi)部控制更加合理有效。通過對企業(yè)管理基礎性工作的檢查考核，建立相應的長效激勵機制，并將兩者結合起來，促進企業(yè)完善基礎管理，不斷促成企業(yè)經(jīng)濟效益的增長。

　　（三）內(nèi)控制度的制定要“有主有次，重點突出”

　　內(nèi)控制度的建立絕不能成為高高掛起的“看客”，是要有主要內(nèi)容和次要組成之分的，而且對重點內(nèi)容要有所突出。對于中小企業(yè)的內(nèi)控制度，會計控制是核心和重點。中小企業(yè)內(nèi)部控制應從最基礎層面的內(nèi)部牽制、會計控制做起，建立與之相關的貨幣資金控制制度、應收賬款控制制度、成本費用控制制度等，另外，在會計控制基礎上，建立組織結構的設計以及管理制度的設計，包括生產(chǎn)質量控制和人力資源控制等的全面控制。當然在“有主有次，重點突出”的基本原則下，要與企業(yè)的長遠發(fā)展戰(zhàn)略結合在一起，把長期戰(zhàn)略目標作為旗幟、方向，指引企業(yè)的發(fā)展。內(nèi)控制度約束和規(guī)范著企業(yè)的發(fā)展，可以說從戰(zhàn)略角度對內(nèi)控制度的制定，更大程度地促進中小企業(yè)的長遠健康發(fā)展。

　　（四）建立內(nèi)控制度長效持續(xù)的監(jiān)督機制

　　要考慮對內(nèi)控制度的長效持續(xù)監(jiān)督機制——內(nèi)部審計。內(nèi)部審計直接對中小企業(yè)高管層負責并由其聘任，工作的重點要突出對企業(yè)的經(jīng)營管理作出分析、評價和提出具體的管理建議，而不能流于形式。內(nèi)部審計的目標就是要促進和提高中小企業(yè)的發(fā)展運行機制，功能多樣化，業(yè)務拓展化，手段多樣化。

　　（五）內(nèi)控制度不是死制度，要“與時俱進”有發(fā)展

　　現(xiàn)在企業(yè)的發(fā)展，尤其是中小企業(yè)的發(fā)展，初期或萌芽期可能離不開“英雄時代”、“英雄人物”，這些創(chuàng)業(yè)者在某一方面一定有過人之處，但終究不能作為企業(yè)長遠戰(zhàn)略發(fā)展的可靠依據(jù)，要靠制度，靠體制。建立中小企業(yè)的內(nèi)控制度，不是為了某個人或某一具體團體私利，而要從長遠戰(zhàn)略角度出發(fā)，全局性考慮其體制、制度，而且要“與時俱進”，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，有更新、有發(fā)展，不能落在企業(yè)發(fā)展的后面，成為累贅和包袱。內(nèi)控制度要隨著外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的變化作出靈活調(diào)整，要始終能指引、規(guī)范企業(yè)的發(fā)展。

　?。┳⒅貎?nèi)控制度的信息化手段

　　現(xiàn)代社會已進入了一個嶄新的信息時代，建構良好的信息交流平臺與順暢的信息溝通系統(tǒng)，已成為我國中小企業(yè)內(nèi)控制度不可或缺的內(nèi)容。它將有助于中小企業(yè)及時把握其自身的運營狀況和組織結構中所發(fā)生的各種情況，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策提供適時、全面和準確的各種信息，并使之快速在有關部門和人員之間溝通、反饋，從而大幅度提升企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行效率。在信息交流平臺與信息溝通系統(tǒng)的建構中，企業(yè)的會計信息系統(tǒng)是整個管理信息系統(tǒng)中非常重要的組成部分。通過加強會計信息系統(tǒng)的自身建設及其與其他信息系統(tǒng)的溝通交互，不僅有利于中小企業(yè)組織處理會計業(yè)務、提供財務管理和決策信息，亦可輔助企業(yè)管理者實施控制，增進中小企業(yè)內(nèi)部的控制效果。

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