【摘 要】隨著煤炭企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營體制的推進(jìn)和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制是煤炭企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不得不面對(duì)的問題。本文在分析煤炭企業(yè)建立內(nèi)部控制制度重要意義的基礎(chǔ)上結(jié)合當(dāng)前我國煤炭企業(yè)內(nèi)部控制存在的足，從內(nèi)部控制的過程對(duì)全面加強(qiáng)煤炭企業(yè)內(nèi)部控制提出了一些意見。

　　【關(guān)鍵詞】煤炭企業(yè) 內(nèi)部控制 公司治理

　　一、煤炭企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的重要意義

　　煤炭企業(yè)內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制。例如，企業(yè)單位的內(nèi)部人事管理、技術(shù)管理等。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。建立煤炭企業(yè)內(nèi)部控制制度對(duì)于煤炭企業(yè)的發(fā)展有著重要意義。

　?。ㄒ唬┍Ｗo(hù)煤炭企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整

　　煤炭企業(yè)建立內(nèi)部控制制度對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財(cái)產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費(fèi)、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生。

　?。ǘ┨崦禾科髽I(yè)高會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性

　　正確可靠的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是煤炭企業(yè)經(jīng)營管理者了解過去、控制目前、預(yù)測(cè)未來、做出決策的必要條件，而內(nèi)部控制系統(tǒng)通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)地進(jìn)行職責(zé)分工，使會(huì)計(jì)資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性。

　?。ㄈ┘訌?qiáng)國家對(duì)煤炭企業(yè)的宏觀控制

　　針對(duì)煤炭企業(yè)，國家制定的一系列財(cái)政紀(jì)律及法規(guī)要求煤炭企業(yè)通過建立內(nèi)部控制制度來落實(shí)，煤炭企業(yè)通過實(shí)施內(nèi)部控制制度以進(jìn)行自我約束，遵循國家的財(cái)政紀(jì)律和法規(guī)。

　?。ㄋ模┨岣呙禾科髽I(yè)經(jīng)營效率

　　科學(xué)的內(nèi)部控制制度，能夠合理地對(duì)煤炭企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使煤炭企業(yè)各部門及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有序、高效地進(jìn)行。

　　二、當(dāng)前煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

　　改革開放以來，原先的礦務(wù)局轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制逐步形成了以資本為紐帶的煤炭企業(yè)集團(tuán)，并紛紛建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人公司治理結(jié)構(gòu)，煤炭企業(yè)在內(nèi)部控制上取得了巨大的進(jìn)步，但仍然存在許多不足。

　?。ㄒ唬┕局卫斫Y(jié)構(gòu)不健全

　　由于過去長期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，我國煤炭企業(yè)改制過程中，國有股一股獨(dú)大現(xiàn)象嚴(yán)重。企業(yè)內(nèi)部雖然設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，聘任了總經(jīng)理班子，但在實(shí)際工作中，董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，企業(yè)應(yīng)有的一些機(jī)構(gòu)設(shè)置沒有起到應(yīng)有的作用，在實(shí)際運(yùn)作中機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。[不悔論文 Lunwen.Buhui.Net]部分煤炭企業(yè)甚至根本就沒有設(shè)置，企業(yè)僅僅具有了現(xiàn)代企業(yè)的外殼，而沒有從根本上形成真正的法人治理結(jié)構(gòu)，沒有明確界定董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和管理者的權(quán)限和責(zé)任，決策和經(jīng)營機(jī)構(gòu)權(quán)力交叉，責(zé)任不明，難以形成有效制衡。

　　（二）企業(yè)辦社會(huì)現(xiàn)象嚴(yán)重

　　就社會(huì)分工來說，企業(yè)的基本職責(zé)是組織經(jīng)營產(chǎn)品生產(chǎn)，向國家上繳利稅，社會(huì)責(zé)任應(yīng)由政府承擔(dān)，通過國家財(cái)政二次分配進(jìn)行解決，煤炭企業(yè)在改制過程中由于產(chǎn)權(quán)不清等原因和地方政府還保持著千絲萬縷的聯(lián)系，政府的各種攤派層出不窮，各種不合理的收費(fèi)屢禁不止。國有大型煤炭企業(yè)大多還在繼續(xù)履行著地域性的社區(qū)穩(wěn)定職能，承擔(dān)著社區(qū)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的義務(wù)。要實(shí)現(xiàn)財(cái)富最大化的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，與穩(wěn)定目標(biāo)之間經(jīng)常發(fā)生矛盾。

　?。ㄈ﹥?nèi)控機(jī)制不完善

　　為了確保其指令被貫徹執(zhí)行，煤炭企業(yè)大都制定了各種措施和程序，一般包括授權(quán)和批準(zhǔn)、職責(zé)劃分、設(shè)計(jì)和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膽{證、恰當(dāng)?shù)陌踩胧ⅹ?dú)立的檢查和評(píng)價(jià)等。但在組織機(jī)構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、報(bào)告制度控制許多重要環(huán)節(jié)上，還沒有真正形成相互分離、相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制機(jī)制。當(dāng)前煤炭企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中最大的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全、有效，這樣在一些重大投資、資產(chǎn)處置等決策程序難免存在較大的主觀隨意性，一定程度上滋生了企業(yè)內(nèi)部的腐敗現(xiàn)象。

　?。ㄋ模?法人層次過多，職責(zé)不清

　　一個(gè)良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中的每個(gè)人都清楚地知道其所承擔(dān)的特定職責(zé)。在煤炭系統(tǒng)內(nèi)部，從集團(tuán)總公司到最基層的企業(yè)，有的多達(dá)五六個(gè)層次，這樣誰都可以管，誰都又可以不管，出了問題以后常常是互相推卸責(zé)任，互相指責(zé)，最終不了了之，無法追究責(zé)任。由于層次過多，跨度太大，所以容易失控，使大量的投資資金難以控制，給國有資產(chǎn)造成損失。

　　三、完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

　　煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的完善是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要各方面積極努力，一方面要完善企業(yè)的控制環(huán)境提高全體員工的控制意識(shí)，另一方面要從企業(yè)內(nèi)部控制的過程出發(fā)，進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、設(shè)立良好的控制活動(dòng)、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、建立統(tǒng)一的資訊系統(tǒng)。

　?。ㄒ唬┩晟破髽I(yè)的控制環(huán)境

　　完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，首先要加強(qiáng)煤炭企業(yè)負(fù)責(zé)人的自覺控制意識(shí)。企業(yè)內(nèi)部控制成敗取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為，而企業(yè)負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制的自覺意識(shí)和行為又是關(guān)鍵。從理論上講，內(nèi)部控制本身也有局限性，其中主要是企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人控制的隨意性或相互串通，搞內(nèi)部人控制。因此，提高煤炭企業(yè)負(fù)責(zé)人自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的意識(shí)顯得尤為重要。

　?。ǘ┻M(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

　　煤炭企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理就是按企業(yè)既定的經(jīng)營戰(zhàn)略，利用各種風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)，找出業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并采取恰當(dāng)?shù)姆椒ń档惋L(fēng)險(xiǎn)。首先煤炭企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理要以預(yù)防為主煤炭行業(yè)屬于高危行業(yè)，在安全生產(chǎn)方面受到多種危險(xiǎn)因素的威脅，輕則造成人員傷害、流血犧牲，重則可能礦毀人亡，造成巨大損失。所以要認(rèn)真開展全員危險(xiǎn)源的辨識(shí)，按職業(yè)安全健康體系的要求，程序化、制度化、規(guī)范化持續(xù)進(jìn)行；其次煤炭行業(yè)同時(shí)也屬于集中度低、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的行業(yè)，企業(yè)內(nèi)不同層面都會(huì)遭遇風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)影響著每個(gè)企業(yè)生存和發(fā)展的能力，一也影響其在產(chǎn)業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)力及在市場(chǎng)上的聲譽(yù)和形象，其內(nèi)部控制的執(zhí)行也不可能脫離其賴以存在的環(huán)境及企業(yè)內(nèi)外部各種風(fēng)險(xiǎn)因素。因此，企業(yè)必須要建立正常的“SWOT”分析評(píng)估制度，尋找自己生存發(fā)展的機(jī)遇；最后要善于轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，如購買保險(xiǎn)等。風(fēng)險(xiǎn)分析不僅要貫徹在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定過程中，而且要體現(xiàn)在日常內(nèi)部控制過程中。特別是企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)更要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，提出應(yīng)對(duì)措施。

　?。ㄈ┰O(shè)立良好的控制活動(dòng)

　　煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制，不僅要對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)方面實(shí)行全方位的有效控制，把企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全面置于經(jīng)濟(jì)監(jiān)控之中，而且要對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面、重要環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制。面的控制與點(diǎn)的控制要有機(jī)結(jié)合，才能發(fā)揮良好的效益。在實(shí)施煤炭企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)如何找到控制點(diǎn)，通過點(diǎn)的控制起到牽一發(fā)而動(dòng)全身的作用是需要認(rèn)真對(duì)待的問題。煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的點(diǎn)應(yīng)該設(shè)在三個(gè)位置上：一是資金。對(duì)企業(yè)資金的籌集、調(diào)度、使用、分配等實(shí)行嚴(yán)格控制，防止資金體外循環(huán)；二是成本費(fèi)用。對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)成本費(fèi)用支出實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)管，防止出現(xiàn)舞弊行為；三是權(quán)力使用。對(duì)企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)操作者的權(quán)力實(shí)施有一效監(jiān)控，防止權(quán)力亂用，造成經(jīng)濟(jì)損失。

　?。ㄋ模┘訌?qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督

　　煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其它環(huán)節(jié)的主要力量。在煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著越來越重要的作用，內(nèi)部審計(jì)通過監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行并及時(shí)反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的資訊，幫助企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。同時(shí)，在監(jiān)控過程中，內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)控制環(huán)境的建立、為改進(jìn)控制制度提供建設(shè)性建議，為組織成功的達(dá)到所需要的內(nèi)部控制水平服務(wù)。

　?。ㄎ澹?建立統(tǒng)一的管理資訊系統(tǒng)

　　一個(gè)良好的資訊系統(tǒng)應(yīng)有助于提高煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果，具體講，應(yīng)有助于控制標(biāo)準(zhǔn)的建立和修正、控制活動(dòng)成效的評(píng)定、控制報(bào)告的擬定和以及改進(jìn)建議的及時(shí)傳達(dá)。煤炭應(yīng)按控制系統(tǒng)的需要識(shí)別使用者的資訊需要，在此基礎(chǔ)上收集、加工和處理資訊，并將這些資訊及時(shí)、準(zhǔn)確和經(jīng)濟(jì)地傳遞（包括向下的、向上的和橫向的溝通傳遞）給企業(yè)內(nèi)的相關(guān)人員，使他們能夠順利履行其職責(zé)。安全監(jiān)控信息系統(tǒng)是煤礦安全生產(chǎn)的重要保障。因此，企業(yè)要加強(qiáng)管理信息化的體系建設(shè)。