【摘要】《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》實(shí)施在即，然而由于我國公司制企業(yè)改制不徹底，法人治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部控制動(dòng)力不足，效果不佳，嚴(yán)重制約了企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施。有鑒于此,筆者就其原因作了分析并提出改善措施，以加快建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；缺失風(fēng)險(xiǎn)；完善發(fā)展

　　最近，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等5部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，從制度上對(duì)企業(yè)特別是上市公司實(shí)施內(nèi)控提供了政策依據(jù)，有利于企業(yè)與國際接軌，提高國際競爭力，并增強(qiáng)投資者信心。對(duì)內(nèi)控的目標(biāo)是：企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)；資產(chǎn)安全；財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)完整；經(jīng)營效益和效率；可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制最核心目標(biāo)是要促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)需要系統(tǒng)化地建立一套風(fēng)險(xiǎn)管理體制，從而識(shí)別影響企業(yè)盈利的關(guān)鍵因素，并對(duì)那些會(huì)影響企業(yè)達(dá)標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控及管理，然而，由于現(xiàn)在企業(yè)的公司結(jié)構(gòu)治理，內(nèi)控管理存在諸多問題，需要加以分析找到完善的方法。

　　一、內(nèi)控缺失主因源于轉(zhuǎn)軌不到位

　　《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》旨在盡快提升上市公司對(duì)市場風(fēng)險(xiǎn)的抵御能力，促進(jìn)公司治理更加規(guī)范。在公司治理的問題上，所有良好的愿望，最后必定需要公司的自覺行為才能收效。 公司治理到位，核心的問題是內(nèi)控機(jī)制的建立。調(diào)查表明，三分之二的公司還沒有建立內(nèi)部控制體系。雖然原因很多，公司制改造或轉(zhuǎn)變?yōu)樯鲜泄?，轉(zhuǎn)軌不徹底是重要因素，對(duì)公司內(nèi)控問題認(rèn)識(shí)不到位，公司內(nèi)控機(jī)制建立的時(shí)間和市場要求相差太遠(yuǎn)。

　　為什么如此？首先是大多數(shù)上市公司脫胎于原體制，在股權(quán)問題上一股獨(dú)大沒有完全改觀，導(dǎo)致公司決策權(quán)虛位，有的公司成為大股東提款機(jī)，公司建立內(nèi)控機(jī)制不但沒有動(dòng)力，也沒有可能；其二，公司還沒有完全從行政管理的體制中剝離出來，原體制上下級(jí)管理的模式，依然在公司上市之后產(chǎn)生效用，給公司的發(fā)展產(chǎn)生致命損傷。我國上市公司中出現(xiàn)復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易，甚至難以厘清的復(fù)雜的股權(quán)關(guān)系蓋出于此。其三，上市公司的考核機(jī)制沒有完全跟上轉(zhuǎn)軌后公司作為公眾公司需要承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，導(dǎo)致一些公司漠視公眾公司的性質(zhì)，缺乏建立內(nèi)控機(jī)制的內(nèi)因。其四，我國行政機(jī)構(gòu)多頭管理公司，使公司監(jiān)管經(jīng)常簡化為信息披露管理。所以，我國公司治理要解決的核心問題就是完善公司內(nèi)部股權(quán)制衡機(jī)制。

　　以上問題若不解決，公司內(nèi)控難以到位。治理上市公司不僅依靠定條例、出規(guī)章，還要堅(jiān)持深化公司體制和機(jī)制改革，不解決這些深層問題，公司內(nèi)控必然流于形式。

　　二、內(nèi)控缺失是風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的最大誘因

　　由于缺乏預(yù)防機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生通常都是由監(jiān)守自盜造成的。發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)最主要的原因是內(nèi)部控制的缺失。即使風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防與偵測是源于監(jiān)管需求，且已經(jīng)實(shí)施，但“人的因素”仍然是絕大多數(shù)風(fēng)險(xiǎn)事件的根本所在。運(yùn)用實(shí)施內(nèi)控、防范風(fēng)險(xiǎn)所獲的經(jīng)驗(yàn)，能協(xié)助董事會(huì)、高級(jí)主管以及其他有責(zé)任管理風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)人員盡早地預(yù)防和發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。

　　關(guān)注內(nèi)控的有效性以及實(shí)施，覆蓋整個(gè)組織的風(fēng)險(xiǎn)策略能使企業(yè)的信心提升，確信其內(nèi)控環(huán)境能充分地甄別組織內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)。在不同的行業(yè)以及不同的產(chǎn)品市場中，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的原因也不盡相同。松懈的內(nèi)控是導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的最主要原因，雇員與第三方共謀是他們所在的組織發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的最常見的原因，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上是公司風(fēng)險(xiǎn)的根本原因。

　　要求企業(yè)確保內(nèi)控措施發(fā)揮應(yīng)有的作用，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防、風(fēng)險(xiǎn)偵測以及風(fēng)險(xiǎn)反饋而言，戰(zhàn)略進(jìn)程是最關(guān)重要的。該進(jìn)程始于對(duì)公司內(nèi)控有效性的評(píng)估，創(chuàng)建便于員工舉報(bào)不當(dāng)行為的文化氛圍，開發(fā)完善的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控體系，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)進(jìn)行審計(jì)以及IT支持技術(shù)的運(yùn)用。良好的企業(yè)內(nèi)控機(jī)制可以在一定程度上減少錯(cuò)誤和風(fēng)險(xiǎn)，防止企業(yè)資產(chǎn)流失，如果內(nèi)控未被有效執(zhí)行，則無法完全避免風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

　　三、內(nèi)控存在實(shí)施障礙

　　用內(nèi)部控制來提升企業(yè)價(jià)值已經(jīng)成為全球化趨勢，過半數(shù)公司已經(jīng)建立了良好的內(nèi)控機(jī)制，但仍有很多上市公司尚未建立內(nèi)控機(jī)制，或者存在各類實(shí)施障礙。調(diào)查顯示，不少上市公司并沒有相應(yīng)地加大其對(duì)實(shí)施內(nèi)控機(jī)制的投入，過半數(shù)的公司存在企業(yè)高層對(duì)內(nèi)控的重視程度不夠，缺乏有效監(jiān)督考核機(jī)制，公司治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，內(nèi)控工作流于形式等問題。

　　四、內(nèi)控制度的建立及完善

　　內(nèi)部控制制度主要應(yīng)包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：首先，控制制度要確定企業(yè)內(nèi)部行政領(lǐng)導(dǎo)和各職能部門擁有的職權(quán)和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，以及據(jù)以確定他們?cè)谔幚斫?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所處的地位和作用；其次，控制制度要明確每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理程序和手續(xù)；最后，內(nèi)部控制制度中要明確處理每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的人員之間相互制約的方式，相互之間能否形成制約關(guān)系，每個(gè)人員是否置于他人的監(jiān)督之下。公司整章建制和職能的完善，則構(gòu)建了防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的法律保障體系和企業(yè)內(nèi)控制監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)法律顧問與財(cái)務(wù)、審計(jì)、職工民主監(jiān)督共同構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)控制的四大機(jī)制。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控工作，防止國有資產(chǎn)流失，保障國有資產(chǎn)保值增值，建立以事前防范為主、事中控制和事后補(bǔ)救為輔的企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)保障體系和法律監(jiān)督機(jī)制，從體系建設(shè)到機(jī)制創(chuàng)建達(dá)到規(guī)范化、程序化和制度化。企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度時(shí)，應(yīng)充分考慮內(nèi)部控制制度，將內(nèi)部控制制度貫穿、融匯于會(huì)計(jì)制度與其他企業(yè)管理制度的各個(gè)方面。企業(yè)只要存在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，就需要有相應(yīng)的控制制度給予制約。

　　（一）是直面內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)

　　內(nèi)控的推出，作為中國企業(yè)，必須執(zhí)行，這是一個(gè)企業(yè)作為社會(huì)公民的應(yīng)盡義務(wù)。建立真正意義上的公司法人治理結(jié)構(gòu)，使權(quán)力有所制衡。現(xiàn)在推行獨(dú)立董事制度就是完善公司法人治理結(jié)構(gòu)的一項(xiàng)具體措施。

　?。?二）是未雨綢繆，成立專門機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT人員制訂企業(yè)的內(nèi)部控制制度

　　自覺制訂企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。一旦內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)開始執(zhí)行，就將很快適應(yīng)新的形勢。建立相應(yīng)的激勵(lì)約束機(jī)制，把核心人員及其員工的短期行為長期化。

　?。?三）是讓內(nèi)控真正幫助企業(yè)自身實(shí)現(xiàn)價(jià)值的最大化

　　良好的內(nèi)部控制制度有利于企業(yè)完善公司治理結(jié)構(gòu)，更好地為提高企業(yè)效益服務(wù)。不應(yīng)把內(nèi)部控制制度的執(zhí)行當(dāng)作負(fù)擔(dān)，而是作為一個(gè)改善企業(yè)業(yè)績的契機(jī)，這樣反而會(huì)真正提升企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。

　　當(dāng)務(wù)之急是企業(yè)需要從自身的實(shí)踐層面出發(fā)，樹立正確的“內(nèi)控觀”。內(nèi)部控制體系不是對(duì)現(xiàn)有企業(yè)管理體系的推倒重來，更不是獨(dú)立于企業(yè)現(xiàn)有管理體系的另外一個(gè)體系，而是對(duì)現(xiàn)有管理體系的整合，是對(duì)企業(yè)現(xiàn)有管理體系職能的強(qiáng)化。內(nèi)控要融入企業(yè)現(xiàn)有管理體系中去。

　　（四）是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用，同時(shí)轉(zhuǎn)化內(nèi)部審計(jì)的主要職能

　　要加強(qiáng)審計(jì)的作用，先要提高審計(jì)的地位。對(duì)于審計(jì)部門的設(shè)置應(yīng)該高于其他職能部門，這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，否則只能是行同虛設(shè)。同時(shí)要把審計(jì)工作的主要職能從查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)到對(duì)公司的管理作出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議上來。

　　內(nèi)控只是企業(yè)的一種方法和手段，而不是企業(yè)的目標(biāo)，但與目標(biāo)有著一致性。要改善現(xiàn)有的管理水平，企業(yè)必須借助于內(nèi)控體系。完善的內(nèi)控體系是改進(jìn)管理的手段；可以促進(jìn)企業(yè)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)；能控制風(fēng)險(xiǎn)、消除弊端、保證信息質(zhì)量、提高效率，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造。如果企業(yè)能把內(nèi)控看成自己的內(nèi)生性需求，真心務(wù)實(shí)去利用這把利劍，將給企業(yè)帶來的好處顯而易見；反之，只是作為一種應(yīng)付監(jiān)管的虛化形式，只能白白增加企業(yè)的成本，很可能會(huì)割傷企業(yè)自己。

　　內(nèi)控文化的培育至關(guān)重要，當(dāng)內(nèi)控成為中國企業(yè)一種正常的思維習(xí)慣和工作方式時(shí)，中國企業(yè)就能從整體上真正享受到這把利劍帶來的利處！內(nèi)控的最終形式是企業(yè)沒有(必要再設(shè)立)內(nèi)控組織！

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