摘 要：企業(yè)內(nèi)部會計控制是指企業(yè)為了提高會計信息的質量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制措施、方法和程序。

　　關鍵詞：我國；企業(yè)；內(nèi)部會計；控制

　　我國不少企業(yè)存在會計信息嚴重失真、管理系統(tǒng)失控及計算機犯罪等一系列問題，究其成因主要是企業(yè)對內(nèi)控制度認識不到位、約束機制不完善、內(nèi)控跟不上形勢變化、內(nèi)部審計薄弱以及外部控制監(jiān)督不到位、人員素質偏低等。

　　1 企業(yè)內(nèi)部會計控制中存在的問題及成因

　　1.1 企業(yè)內(nèi)部會計控制中存在的問題

　?。?）會計信息失真嚴重。一些企業(yè)人員素質不高，會計造假行為泛濫，存在人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、設置帳外帳等現(xiàn)象，造成會計信息嚴重失真、資產(chǎn)不清、產(chǎn)權不明、債務不實等。

　?。?）管理系統(tǒng)缺乏控制力，違法違紀現(xiàn)象時有發(fā)生。在我國現(xiàn)階段，公司的法人治理結構“形備而實不至”，尤其是董事會這一重要機構沒有發(fā)揮應有的職能。不少企業(yè)在改革過程中，一味地“放權讓利”，內(nèi)部會計控制如“空中樓閣”，形同虛設，導致一些企業(yè)主管財務的領導、經(jīng)辦人員利用內(nèi)控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、挪用、盜竊資金，或與企業(yè)外部不法商人相勾結，利用虛假發(fā)票非法侵占企業(yè)資金。

　?。?）企業(yè)內(nèi)部會計控制制度不被重視，甚至被完全忽略。有些企業(yè)沒有制定內(nèi)部會計控制制度或制定得不完整，老板一個人說了算，收入不入賬，成本、費用虛高等屢見不鮮，會計的作用僅在于如何算賬使老板少交稅；有些企業(yè)雖制定了內(nèi)部會計控制制度，但實際上沒有執(zhí)行，雖然有完備的內(nèi)部會計控制制度，但有些公司的總經(jīng)理在公司里一手遮天，一切內(nèi)控制度在他眼里都是廢紙一張，從而造成公司的巨額虧損；有些企業(yè)為了籌資或包裝上市而精心設計假控制，如雖然表面上有關憑證審核、批準等控制環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣、互相制約，背地里卻是不折不扣的造假鏈，不惜精心設計假控制來欺騙投資者。

　?。?）會計電算化的風險。與手工會計系統(tǒng)相比，電算化會計系統(tǒng)具有明顯的優(yōu)勢，但是電算化會計系統(tǒng)有不同于手工會計系統(tǒng)的特點及其風險，社會上一些不法分子正利用其掌握的技能想方設法鉆電算化會計系統(tǒng)空子，計算機犯罪案件日益增多。

　　1.2 企業(yè)內(nèi)部會計控制缺位的原因

　?。?）認識不到位。由于我國企業(yè)內(nèi)部會計控制制度起步較晚，不少企業(yè)對內(nèi)部會計控制的認識遠遠落后于現(xiàn)實的需要，對內(nèi)部會計控制的重要性認識不足，一些企業(yè)領導也不甚了解內(nèi)部會計控制的內(nèi)涵，認為內(nèi)部會計控制只是形式上的東西，就是成堆的手冊、各式各樣的文件。因而雖然有建立內(nèi)控制度，但實際執(zhí)行的很少，更多的是隨經(jīng)營者( 企業(yè)法人代表) 的意志為轉移，至于循與不循，究還是不究，最終取決于領導者的態(tài)度。

　?。?）約束機制不夠完善、有效，缺乏相應的激勵制度。不少企業(yè)內(nèi)控制度制定得不錯，但在執(zhí)行過程中，沒能去考核、去檢查，實際執(zhí)行效果不佳，使內(nèi)部會計控制制度流于形式走過場。有的企業(yè)雖然建立了相關的內(nèi)部會計控制制度，卻沒有與之配套的方法和措施，把已訂立的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度“印在紙上，掛到墻上”就算了事，目的是為了應付相關部門的檢查、審計。此外，由于獎懲制度不到位，員工對實施內(nèi)部會計控制制度的積極性不高、關心不夠，許多員工在執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度過程中偷工減料、應付了事。

　?。?）內(nèi)部審計薄弱，缺乏事前、事中的嚴格控制。由于缺乏對企業(yè)進行事前、事中的嚴格控制，很多企業(yè)領導對自身家底財務狀況說不清，而財務人員對經(jīng)營情況又不甚了解，且處于從屬地位，常常只能按領導的意圖處理賬務，往往等到錯誤的決策造成了重大的損失才尋求彌補，彌補得好，那是幸運，但更多的時候是亡羊補牢，為時已晚。

　?。?）外部監(jiān)督力度不夠。一是各種監(jiān)督功能交叉，標準不一，加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力； 二是各種監(jiān)督?jīng)]有按設定的目標進行，使考核評價缺乏必要的依據(jù)，以至于弱化監(jiān)督的效果； 三是不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當?shù)臉I(yè)務競爭，以及對注冊會計師監(jiān)督不力，使得作為“經(jīng)濟警察”的注冊會計師的作用沒有很好地發(fā)揮出來，甚至參與造假。

　?。?）內(nèi)控制度跟不上形勢的變化。一般單位已有的內(nèi)部會計控制制度總是為那些經(jīng)常發(fā)生的情況而設計的。但是，企業(yè)處于經(jīng)常變化的環(huán)境中，為生存需要，勢必要經(jīng)常調整經(jīng)營計劃，或向外擴展，或收縮，這就導致企業(yè)原有的內(nèi)控制度失去有效的控制。此外，隨著經(jīng)濟全球化、信息化的進程，信息技術的高速發(fā)展與普遍應用，會使企業(yè)產(chǎn)生新的變化，并對企業(yè)內(nèi)控制度提出新的問題和挑戰(zhàn)。

　?。?）會計人員素質較低。近年來，我國會計隊伍迅速擴大，但對會計人員的思想教育、業(yè)務培訓卻沒有跟上，有些培訓流于形式，根本起不到提高會計人員素質的作用。突出表現(xiàn)在：一些會計人員沒有從會計業(yè)務角度為企業(yè)領導把好關，而是唯領導意圖是從，不敢揭示問題，而是掩蓋問題，甚至伙同領導貪污、侵占公款； 一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關系混進會計隊伍的人員，仍然留在會計崗位上，這些人對會計法律、法規(guī)、制度懂得不多，卻沒有不敢造的假，沒有不敢花的錢。

　　2 加強內(nèi)部會計控制的措施

　　建立健全內(nèi)部控制制度，具體來說就是要明確會計工作相關人員的職責權限、工作規(guī)程和紀律要求，明確各企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的業(yè)務規(guī)程、要求和職責，做到按章辦事，減少人為因素的影響，提高會計工作效率和質量，防范經(jīng)營風險的發(fā)生。

　　2.1 企業(yè)建立內(nèi)部控制制度，要樹立以人為本的新觀念。

　　要樹立以人為本的新觀念。人是觀念創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經(jīng)營目標，設置核算機制，都必須依靠人的創(chuàng)造性工作。我國傳統(tǒng)文化是儒家文化，以人為本是儒家管理理念最鮮明、最重要的標志。強調以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質、道德水準和法規(guī)意識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，從而達到內(nèi)部控制的最佳效果。內(nèi)部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，而企業(yè)領導者的內(nèi)部控制意識和行為是關鍵。企業(yè)領導者內(nèi)部控制的隨意性往往會限制內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，嚴重的甚至會影響整個企業(yè)的發(fā)展。

　　2.2 制定內(nèi)部控制制度應兼顧共性與個性的協(xié)調統(tǒng)一

　　企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部管理都迫切需要建立統(tǒng)一有效的內(nèi)部控制制度。建立內(nèi)控制度，既要依照《會計法》等法律、法規(guī)的規(guī)定，考慮它的統(tǒng)一性和權威性，又要充分認識各單位在組織結構、經(jīng)營方式和規(guī)模以及管理需要等方面存在的差異，考慮它的實用性和有效性，因此有一般規(guī)定與特殊規(guī)定、總體控制與局部控制之分。財政部關于內(nèi)部控制制度的規(guī)定，使之上升到了法規(guī)高度。當內(nèi)部控制制度失控造成嚴重的外部影響時，可以利用法律的強制性和約束性對企業(yè)進行控制。但是，由于企業(yè)之間差異很大，統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度不應制定得過細，否則將不利于發(fā)揮企業(yè)管理的自主性。統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度只應是一個起到指導作用的框架，從不同角度為企業(yè)制定具體的內(nèi)控制度提供一個“框架模型”。企業(yè)作為內(nèi)控制度的制定者、執(zhí)行者和受益者，應根據(jù)統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度的規(guī)定，結合自身內(nèi)部控制的目標、戰(zhàn)略發(fā)展和管理需要，將各自的實際情況與模型結合，制定出適合自己管理情況的內(nèi)部控制制度，消除統(tǒng)一內(nèi)部控制制度束縛會人員的主觀能動性的弊端，以提高其實用性和有效性。

　　2.3 企業(yè)內(nèi)部控制制度應立體滲透于公司治理結構和企業(yè)管理體系

　　從COSO 委員會的報告中，我們可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制是與企業(yè)經(jīng)營過程結合在一起的。在經(jīng)營過程中，一方面作為既定的標準，借以規(guī)范各項業(yè)務活動的開展；另一方面通過適當?shù)谋O(jiān)督活動對具體行為偏離標準時加以修正。因此，研究企業(yè)內(nèi)部控制制度時，不能僅僅從會計入手，應全面滲透到企業(yè)各個層次的管理組織體系，貫穿于公司治理結構的始終。因為，建立有效的公司治理結構的宗旨就是，在股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間合理配置權限、公平分配利益，以及明確各自職責，建立有效的激勵、監(jiān)督和制衡機制，從而實現(xiàn)公司的多元化目標。而內(nèi)部控制就是企業(yè)董事會及經(jīng)理階層為確保企業(yè)財產(chǎn)安全完整、提高會計信息質量、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標、完成受托責任，而建立和實施的一系列具有控制職能的措施和程序。因此，公司治理結構與內(nèi)部控制的關系是密不可分的，公司治理結構是促使內(nèi)部控制有效運行，保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎，是實行內(nèi)部控制的制度環(huán)境；而內(nèi)部控制在公司治理結構中擔當?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色，是有利于企業(yè)受托者實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標，完成受托責任的一種手段。如果僅僅加強內(nèi)部會計控制，就容易忽略公司治理結構這些控制環(huán)境因素的影響，忽略企業(yè)“新三會”及經(jīng)理班子對企業(yè)內(nèi)部控制的終極管理權，喪失內(nèi)部控制所具有的全方位控制功能。因此，企業(yè)的管理者應對內(nèi)部控制擔負起全責，而不應推脫給財務人員負責。