【摘 要】控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制其它要素的前提，是企業(yè)健康運行的保證，“三鹿事件”是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境失控的典型案例。本文基于三鹿事件，從管理因素、組織因素和人本因素三個角度透視企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，認(rèn)為企業(yè)應(yīng)從各個方面優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，為企業(yè)健康運行提供保障。

　　【關(guān)鍵詞】三鹿事件； 內(nèi)部控制； 控制環(huán)境

　　根據(jù)COSO報告對控制環(huán)境的描述，企業(yè)內(nèi)部控制劃分為五個層面——控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。內(nèi)部控制環(huán)境包括企業(yè)人員的個人誠信、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與稽核委員會、管理層的經(jīng)營理念與營運風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)劃分和人力資源的政策與程序、組織的風(fēng)險意識和風(fēng)險管理理念。因此，控制環(huán)境是一種氛圍，能夠影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，如果沒有有效的控制環(huán)境，其他控制要素?zé)o論質(zhì)量如何，都不可能形成有效的內(nèi)部控制。

　　企業(yè)控制環(huán)境可以分為三類因素：第一，管理因素，包括公司治理、內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部審計。第二，組織因素，包括組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化和風(fēng)險預(yù)警。第三，人的因素，包括人力資源政策和管理者素質(zhì)。本文以三鹿事件為例，從這三個角度透視企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，同時提出有針對性的改進(jìn)意見。

　　一、三鹿事件

　　三鹿集團(tuán)全稱石家莊三鹿集團(tuán)股份有限公司，是集奶牛飼養(yǎng)、乳品加工、科研開發(fā)為一體的大型企業(yè)集團(tuán)，連續(xù)6年入選中國企業(yè)500強(qiáng)。20世紀(jì)90年代初，該公司開創(chuàng)了“奶牛+農(nóng)戶”飼養(yǎng)管理模式，曾為三鹿確立了為同行所效仿的奶源優(yōu)勢。2007年，集團(tuán)實現(xiàn)銷售收入100.16億元，同比增長15.3%。但是這種高增長背后隱藏的內(nèi)部控制及其環(huán)境問題卻被嚴(yán)重忽視。從2008年3月份起，三鹿就陸續(xù)接到一些患泌尿系統(tǒng)結(jié)石病兒童家長的投訴，一些媒體也開始以“某品牌”影射三鹿，但是三鹿并未就此引起足夠重視，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，導(dǎo)致事態(tài)日益惡化。據(jù)估計，9.02億元的巨額醫(yī)療費和賠款已經(jīng)造成三鹿集團(tuán)嚴(yán)重資不抵債。2008年12月25日，石家莊市委、市政府發(fā)布三鹿破產(chǎn)消息，破產(chǎn)裁定書已送達(dá)石家莊三鹿集團(tuán)有限公司，一個曾經(jīng)作為奶業(yè)龍頭的企業(yè)一夜之間消失。究其原因，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不佳是主要原因之一。

　　二、管理因素

　　(一)公司治理與“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象

　　公司治理結(jié)構(gòu)旨在形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。公司治理不健全，公司必然缺乏一套有效的監(jiān)督機(jī)制，無論設(shè)計多么完美的內(nèi)部控制制度都會流于形式，難以達(dá)到既定的效果。因此，只有在良好的公司治理環(huán)境中，內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正地發(fā)揮作用。三鹿集團(tuán)的大股東是石家莊乳業(yè)有限公司，該公司96%左右的股份由900多名老職工擁有。三鹿集團(tuán)的第二大股東是新西蘭恒天然集團(tuán)，持有三鹿集團(tuán)43%的股權(quán)。董事長兼總經(jīng)理田文華自1987年到2008年任職長達(dá)21年?？梢姡摴竟蓹?quán)相當(dāng)分散，董事長與總經(jīng)理之間的制衡關(guān)系無從談起，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象不言而喻，治理機(jī)構(gòu)的制衡機(jī)制失效，這為“毒奶粉事件”埋下了治理隱患，這種不良的內(nèi)部控制環(huán)境成了管理層道德缺失的溫床。

　　(二)內(nèi)部監(jiān)督流于形式

　　內(nèi)部監(jiān)督可以保證內(nèi)部控制制度持續(xù)有效的運作。監(jiān)督的過程，是由適當(dāng)?shù)娜嗽谶m當(dāng)?shù)臅r間，評估控制的設(shè)計和運行，并采取必要的行動，不論是經(jīng)營層或是其他控制人員，只要發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，都應(yīng)當(dāng)及時地向適當(dāng)?shù)墓芾韺訄蟾?，并使其得到果斷處理。三鹿集團(tuán)內(nèi)部質(zhì)量監(jiān)督的具體做法是在養(yǎng)殖區(qū)建立技術(shù)服務(wù)站，派出駐站員，監(jiān)督檢查飼養(yǎng)環(huán)境、擠奶設(shè)施衛(wèi)生、擠奶工藝程序的落實。駐站員作為內(nèi)部監(jiān)督的手段是內(nèi)部控制中至關(guān)重要的一環(huán)。然而，實際執(zhí)行過程中，駐站員監(jiān)督檢查等并沒有嚴(yán)格實施，在原奶進(jìn)入三鹿集團(tuán)的生產(chǎn)企業(yè)之前，缺乏對奶站經(jīng)營者的有效監(jiān)督。

　　(三)風(fēng)險預(yù)警缺失

　　風(fēng)險管理和控制是企業(yè)內(nèi)控的基本要求。建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制既是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成內(nèi)容，更是企業(yè)風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈越長，風(fēng)險點就越多。對食品行業(yè)而言，質(zhì)量監(jiān)控?zé)o疑是風(fēng)險控制的關(guān)鍵。通過預(yù)警系統(tǒng)，企業(yè)一旦有風(fēng)險的苗頭出現(xiàn)，即可進(jìn)行防堵，把風(fēng)險消滅在萌芽狀態(tài)，以避免或減弱對企業(yè)的破壞程度。2008年6月28日，財政部等5部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第37條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立重大風(fēng)險預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，明確風(fēng)險預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，對可能發(fā)生的重大風(fēng)險或突發(fā)事件，制定應(yīng)急預(yù)案、明確責(zé)任人員、規(guī)范處置程序，確保突發(fā)事件得到及時妥善處理”?？杀氖牵L(fēng)險控制不到位正是壓倒三鹿集團(tuán)的最后一根稻草，從2008年3月份起，三鹿應(yīng)對危機(jī)的方式是“推、拖、瞞”，導(dǎo)致事態(tài)日益惡化。

　　三、組織因素

　　(一)組織結(jié)構(gòu)與盲目擴(kuò)張

　　內(nèi)部控制來自組織內(nèi)部，適應(yīng)不斷變化的外部環(huán)境和組織變化是內(nèi)部控制發(fā)展的主線。組織嬗變是內(nèi)部控制的發(fā)展誘因，它推動內(nèi)部控制不斷發(fā)展和完善。由于三鹿集團(tuán)有牌子而缺乏奶源、一些地方小乳品廠有奶源而缺乏品牌，因此集團(tuán)在內(nèi)部開創(chuàng)“牌子和奶源”結(jié)合的發(fā)展模式。沿著這種模式，三鹿集團(tuán)以產(chǎn)權(quán)為紐帶，以品牌為旗幟，相繼兼并了山東、河北、陜西、河南、甘肅等省瀕臨破產(chǎn)的30多家中小企業(yè)，使得三鹿的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大變化。例如，行唐三鹿乳業(yè)有限公司由三鹿集團(tuán)控股51%，另外49%的股權(quán)由行唐縣政府控制。本質(zhì)上，這種兼并在一定程度上壯大了企業(yè)規(guī)模，擴(kuò)大了市場份額，有利于三鹿集團(tuán)的發(fā)展，然而，在被三鹿集團(tuán)兼并之后，沒增添任何新設(shè)備和資金，開動老機(jī)器就開始生產(chǎn)奶粉，廠區(qū)內(nèi)景象破舊不堪。三鹿集團(tuán)旗下類似這樣的分公司或子公司比比皆是。這種擴(kuò)張導(dǎo)致了資金投入跟不上、機(jī)器設(shè)備及內(nèi)部管理跟不上的現(xiàn)實，埋下了諸多安全隱患。

　　(二)企業(yè)文化與“責(zé)任做秀”

　　企業(yè)文化是現(xiàn)存的一種無形力量，是一個企業(yè)在長期經(jīng)營實踐中所凝結(jié)起來的一種文化氛圍、企業(yè)價值觀、企業(yè)精神、經(jīng)營境界和廣大員工所認(rèn)同的道德規(guī)范和行為方式。企業(yè)文化的發(fā)展能夠促進(jìn)內(nèi)部控制的不斷發(fā)展、成熟，優(yōu)秀的企業(yè)文化可以從根本上改善企業(yè)的控制環(huán)境。比如，企業(yè)通過建立符合單位自身情況的道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則，樹立全體員工的是非判斷標(biāo)準(zhǔn)，形成正式的書面文件，向員工傳遞單位對其責(zé)任、誠實性、道德觀的期望。同時高層管理者更要應(yīng)注意自己的言行，起到表率作用，引導(dǎo)員工做道德范圍內(nèi)的事。三鹿集團(tuán)曾宣稱其企業(yè)文化的靈魂是為提高大眾的營養(yǎng)健康水平而不懈地進(jìn)取。其宣傳資料顯示，三鹿集團(tuán)多年來以履行社會責(zé)任為己任：飼養(yǎng)奶牛80萬頭，帶領(lǐng)8萬多戶農(nóng)民脫貧致富，吸納5萬下崗職工和80多萬農(nóng)村剩余勞動力；扶持農(nóng)民養(yǎng)牛、抗洪救災(zāi)、抗擊“非典”、老區(qū)扶貧、扶殘助教、捐助多胞胎家庭等捐資捐物，贏得了社會各界的廣泛贊譽(yù)；企業(yè)先后榮獲全國“五一”勞動獎狀、全國輕工業(yè)十佳企業(yè)、全國質(zhì)量管理先進(jìn)企業(yè)等省以上榮譽(yù)稱號200余項。三鹿集團(tuán)所履行的社會責(zé)任和取得的各種榮譽(yù)無可厚非。但是，企業(yè)社會責(zé)任主要是通過提供給社會優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品來實現(xiàn)。三鹿集團(tuán)產(chǎn)品中含有大量三聚氰胺已給嬰幼兒及食用者造成身心傷害，給中國奶業(yè)造成了巨大損失，尤其是發(fā)現(xiàn)問題后的處理方式造成了非常惡劣的社會影響。這種沽名釣譽(yù)式承擔(dān)和履行社會責(zé)任的方式應(yīng)該受到道德和法律的制裁。

　　四、人本因素

　　(一)人力資源政策與用人機(jī)制不當(dāng)

　　建立良好的人力資源政策，對培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助，還能確保執(zhí)行企業(yè)政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。不少奶農(nóng)和專業(yè)人士不相信三鹿集團(tuán)在三年多的時間里對原奶在收購環(huán)節(jié)中被摻入三聚氰胺毫不知情，三鹿集團(tuán)奶源部的幾千員工大多是農(nóng)村人，來自奶源地，可見三鹿的用人機(jī)制不當(dāng)是人力資源政策制定不完善的突出表現(xiàn)之一。

　　(二)管理者的理念和經(jīng)營方式

　　管理當(dāng)局在建立一個有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用，管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)的行為，進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)制定的任何制度都不可能超越設(shè)立這些制度的人，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性同樣也無法超越那些創(chuàng)造、管理與監(jiān)督制度的人的操守。管理思想是支配企業(yè)運行的靈魂，是企業(yè)的價值觀、經(jīng)營理念、對社會及員工的責(zé)任觀念等的集中體現(xiàn)；管理人員對控制的態(tài)度決定了整個公司的態(tài)度和行為。管理階層的管理哲學(xué)及管理風(fēng)格，包括企業(yè)承受營業(yè)風(fēng)險的種類，管理當(dāng)局對待經(jīng)營風(fēng)險的態(tài)度和控制經(jīng)營風(fēng)險的方法，極大地影響著控制環(huán)境。

　　三鹿事件中，企業(yè)管理當(dāng)局在利潤的誘導(dǎo)下以工業(yè)用原料三聚氰胺加入奶粉，置消費者的健康于不顧，完全突破道德規(guī)范。這種為了追求經(jīng)濟(jì)利益，不惜違背經(jīng)營目標(biāo)所采取的短期行為，使制度的執(zhí)行因為人的主觀意志而存在了不應(yīng)有的彈性，導(dǎo)致內(nèi)部控制的功能大大削弱，引起整個企業(yè)“群體越軌”現(xiàn)象，致使控制環(huán)境惡化，造成嚴(yán)重的后果。因此，作為企業(yè)的管理者，首先應(yīng)提高自身的素質(zhì)，包括理論修養(yǎng)和道德修養(yǎng)，不斷提高管理水平并形成先進(jìn)的管理思想和明確的管理目標(biāo)。另外，企業(yè)高層管理人員除了自身起表率作用以外，還要引導(dǎo)其員工以道德標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)馭自身的行為，進(jìn)而影響企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。管理者應(yīng)將內(nèi)部控制作為一種重要的管理手段，在盡力用權(quán)力維護(hù)其有效運行的同時，對控制的遺漏和功能缺陷進(jìn)行彌補(bǔ)和完善，使內(nèi)部控制為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。

　　五、研究結(jié)論

　　“三鹿”事件暴露了乳品行業(yè)存在的種種問題，針對問題最為突出的三鹿集團(tuán)，參照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的基本要求，影射出企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的種種弊端。三鹿集團(tuán)為我國企業(yè)敲響了警鐘：創(chuàng)建和諧的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，關(guān)乎企業(yè)的盛衰榮辱和生死存亡。企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的關(guān)鍵，確定了一個企業(yè)的基調(diào)，它影響著整個企業(yè)內(nèi)部所有人員的控制意識，在三鹿集團(tuán)的案例中，如果該企業(yè)具有良好的內(nèi)部控制環(huán)境，就有可能降低“事件”發(fā)生的可能性。所以，企業(yè)應(yīng)從各個方面優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，使企業(yè)能夠提高效率和功效，防患于未然，為企業(yè)健康運行提供保障。內(nèi)部控制的加強(qiáng)不是短期內(nèi)就能完成的，也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以達(dá)到的。國家也要給企業(yè)塑造一種重視、開發(fā)和研究內(nèi)部控制的宏觀環(huán)境。

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