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對金融危機形勢下高校內(nèi)部會計控制的思考

來源: 孫繼輝 編輯: 2009/09/03 21:24:36  字體:

  【摘要】隨著國際金融危機席卷全球,中國經(jīng)濟面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。據(jù)中國人民大學(xué)最近初步預(yù)計,中國的直接損失在3 600億美元左右,隨著財政收入的減少,我國高校在財務(wù)方面的壓力越來越大,內(nèi)部會計控制的作用也日益重要。當(dāng)前,高校內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀與現(xiàn)代內(nèi)部會計控制的要求差距比較大,一些內(nèi)部控制方面的缺陷帶有普遍性,有必要采取切實可行的措施,健全高校內(nèi)部會計控制制度,解決高校內(nèi)部會計控制存在的問題。本文就國際金融危機新形勢下的情況,分析我國高校內(nèi)部會計控制存在的問題,并提出相應(yīng)的對策。

  【關(guān)鍵詞】金融危機;高校;內(nèi)部會計控制

  2008年6月28日,財政部與中國證監(jiān)會等五部委在北京聯(lián)合舉行了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布會,宣布我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》自2009年7月1日起首先在上市公司施行。此規(guī)范的發(fā)布,標(biāo)志著我國內(nèi)部控制制度建設(shè)取得了重大發(fā)展,對推動經(jīng)濟發(fā)展將起到積極作用。但是近期,國際金融危機的深度蔓延卻對我國經(jīng)濟產(chǎn)生了直接而重大的影響:股市暴跌;近7萬家企業(yè)倒閉;大面積人員減薪或下崗等。隨著高校教育的改革,高校成為獨立自主辦學(xué)的專人實體,并已形成多渠道辦學(xué)模式。 自1998年后,我國很多高校就已負(fù)債累累,存在嚴(yán)重的財政危機。在這種大環(huán)境下,積極依照此規(guī)范完善高校內(nèi)部會計控制機制,加強內(nèi)部會計控制力度,有效解決內(nèi)部會計控制中存在的問題已經(jīng)成為新形勢下高校的緊迫任務(wù)。

  一、當(dāng)前高校內(nèi)部會計控制存在的主要問題

 ?。ㄒ唬└咝?nèi)部會計控制機制不健全

  為了保證控制目標(biāo)的實現(xiàn),高校必須按照《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》(下文簡稱《基本規(guī)范》)制定完整的會計控制政策及程序,并予以執(zhí)行。然而,很多高校建立的內(nèi)部會計控制機制不健全,內(nèi)部會計控制工作僅靠單一或片面的方法,有的高校重視對財政性資金的控制,對預(yù)算外資金卻疏于管理;有的高校強調(diào)對貨幣性資金的控制,而對實物資產(chǎn)及對外投資的控制存在漏洞。絕大多數(shù)高校尚未建立科學(xué)的內(nèi)部控制機制,或者即使建立了也不健全,對權(quán)力缺乏有效的監(jiān)督,導(dǎo)致“賬外賬”、私設(shè)“小金庫”等現(xiàn)象普遍存在。還有的高校沒有嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)控制和不相容崗位相分離制度,不相容崗位主要有貨幣資金支付的審批與執(zhí)行、貨幣資金的保管與盤點清查,固定資產(chǎn)采購、驗收與款項支付等。某些高校的內(nèi)控制度甚至形同虛設(shè),雖建有內(nèi)部控制制度,但在實踐中沒有嚴(yán)格執(zhí)行,使控制制度僅限于理論的展現(xiàn)。

  (二)高校風(fēng)險意識差,債務(wù)負(fù)擔(dān)加重

  2007年7月,國家發(fā)改委公布:全國高校截至2005年底負(fù)債達2 001億元。有調(diào)查認(rèn)為,中國公辦高校貸款規(guī)模高達2 000億元到2 500億元,另據(jù)九三學(xué)社中央副主席邵鴻透露,保守估計高校負(fù)債為4 000億元。由于高校的收入主要來源于財政撥款和學(xué)費收入,大部分高校均以未來的學(xué)費收入和財政撥款作為還貸資金的首選來源和主要資金,但在國際金融危機的影響下,我國近7萬家企業(yè)倒閉,企業(yè)減員,大量的員工下崗或面臨下崗,國家的財政撥款自然會適當(dāng)減少,由于現(xiàn)在高校學(xué)生家長的年齡基本為四十幾歲左右,所以很大一部分家長面臨下崗或投資損失,導(dǎo)致遲交學(xué)費或?qū)W生貸款繳費,必然影響到高校的學(xué)費收入,加重高校的債務(wù)負(fù)擔(dān),還貸的壓力日益增大,給高校帶來了巨大的財務(wù)風(fēng)險。據(jù)中國社會科學(xué)院發(fā)布的《2006年:中國社會形勢分析與預(yù)測》顯示,2005年以前,我國公辦高校向銀行貸款總額達1 500~2 000億元,幾乎所有的高校都有貸款。2008年兩會期間,江蘇省蘇州市副市長朱永新坦言,“巨額債務(wù)已成為制約高校發(fā)展的重要因素,個別學(xué)校甚至資不抵債,破產(chǎn)隱患凸顯。這些問題如果沒有得到很好的解決,將很有可能給中國的高等教育帶來一場深刻的危機。”可見,高校缺乏風(fēng)險意識、盲目擴張、過度舉債是一個非常嚴(yán)重而且需要迫切解決的問題。

  (三)高校預(yù)算觀念淡薄,執(zhí)行不嚴(yán)格

  預(yù)算是財務(wù)工作的指揮捧,是內(nèi)部會計控制的重要內(nèi)容。高校各項經(jīng)費收支應(yīng)按部門預(yù)算來執(zhí)行,但在實際工作中往往出現(xiàn)一些問題。1.預(yù)算觀念淡薄。有的高校沒有嚴(yán)格遵循預(yù)算法規(guī),存在預(yù)算歸預(yù)算、執(zhí)行歸執(zhí)行、管理松散、控制不嚴(yán)的現(xiàn)象。還有的高校在對預(yù)算管理的認(rèn)識上存在一定的誤區(qū),對教育事業(yè)經(jīng)費預(yù)算編制的重視不夠,認(rèn)為學(xué)校預(yù)算管理就是預(yù)算編制,是按上級財政部門審批確定的預(yù)算目標(biāo)編制出一套預(yù)算報表,報表編好后就算完成了預(yù)算編制任務(wù)。事實上,對一套切實可行的高校預(yù)算而言,沒有相關(guān)部門在預(yù)算管理中的基礎(chǔ)作用,沒有高校領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和組織指導(dǎo),預(yù)算的執(zhí)行必然會出現(xiàn)問題。2.部分高校由于預(yù)算時間過短、粗略預(yù)算,使預(yù)算不準(zhǔn)確或預(yù)算不全面,只考慮某些重要的部門或支出,而忽略一些小部門或預(yù)算錯誤,給學(xué)校的財務(wù)造成了不必要的損失。3.執(zhí)行不嚴(yán)格。學(xué)校財務(wù)預(yù)算一經(jīng)教代會批準(zhǔn)或黨委會批準(zhǔn),便具有權(quán)威性、約束力,任何單位和個人都無權(quán)隨意變更。但有的校領(lǐng)導(dǎo)、部門負(fù)責(zé)人只考慮自身的利益,而忽略了學(xué)校的財務(wù)預(yù)算,不嚴(yán)格按預(yù)算使用經(jīng)費,造成預(yù)算執(zhí)行剛性不強,預(yù)算也喪失了約束性。

 ?。ㄋ模└咝P畔贤ú粫常氊?zé)不清

  信息與溝通是內(nèi)部控制的五要素之一,為內(nèi)部控制的有效性提供了保障,適當(dāng)?shù)男畔贤ㄊ歉咝V杏嘘P(guān)層級之間相互了解掌握情況的主要手段。信息溝通渠道不暢通、溝通不及時必然會影響決策層的正確決策,從而造成高校的財物損失。往往高校的信息溝通渠道過長,高校組織機構(gòu)過于龐大,層次過多,信息的傳遞要通過層層機構(gòu)進行,不僅延誤了時間,信息也可能會失真,難免做出不符合群眾意愿的決策。一個良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中的每個人都清楚地知道其所承擔(dān)的特定職責(zé)?!痘疽?guī)范》強調(diào)內(nèi)部控制是一個全員參與實施的過程。從高校來說,內(nèi)部控制不僅僅是校領(lǐng)導(dǎo)的事情,每個學(xué)院的負(fù)責(zé)人、各專業(yè)教職工也應(yīng)了解該校內(nèi)部控制的有關(guān)內(nèi)容。但是有些校領(lǐng)導(dǎo)干部不愿意溝通,更不愿主動聯(lián)系群眾。正因為這樣,高校由于沒有及時、適當(dāng)?shù)臏贤ǘ霈F(xiàn)職責(zé)不清的現(xiàn)象。當(dāng)出現(xiàn)問題時,總是互相推卸責(zé)任,最后不了了之,無法追究到底是誰的責(zé)任。由于高校內(nèi)部缺乏信息溝通,信息不透明,出現(xiàn)了很多問題,甚至是犯罪行為。在一次高校職務(wù)犯罪調(diào)查中,北京市海淀區(qū)檢察院副檢察長、反貪局局長王長林統(tǒng)計,高校行政管理類人員犯罪比重顯著上升,發(fā)案率由9%上升到54%,這說明有必要在高校行政部門推行“校務(wù)公開”政策,必要、及時的信息溝通是極其重要的。

 ?。ㄎ澹└咝X攧?wù)人員知識陳舊,不能適應(yīng)新形勢的要求

  知識經(jīng)濟和高校的發(fā)展使信息傳播、處理、反饋及更新的速度大大加快,高校財務(wù)管理中出現(xiàn)了很多新問題、新方法,工作內(nèi)容日益復(fù)雜,工作量也日益增大。高新技術(shù)對財務(wù)人員提出了更高的要求。但是一些高校中的部分財務(wù)人員年齡老化,高素質(zhì)、能力強的年輕人少。雖然老齡財務(wù)人員有著豐富的知識和經(jīng)驗,但是知識陳舊,對新的知識、技能不夠了解或掌握不熟練,缺乏敏銳性和創(chuàng)新意識,在一定程度上限制了財務(wù)管理功能的發(fā)揮。

  二、完善高校內(nèi)部會計控制的對策

  (一)建立和完善高校內(nèi)部會計控制制度

  內(nèi)部會計控制制度作為各高校自我調(diào)節(jié)、自我約束的內(nèi)在制度,其建立、健全和實施效果是高校財務(wù)好壞的關(guān)鍵。良好的內(nèi)部會計控制制度主要包括以下幾點:1.職權(quán)分離,互相監(jiān)督。高校應(yīng)按照職責(zé)分離原則分配工作,特別是一些不相容職務(wù)要實行嚴(yán)格分離,同時要做到相互制約,相互監(jiān)督。例如,貨幣資金的保管人員不能進行盤點清查等。2.加強對銀行賬號、票據(jù)和印章的管理。財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管,不得由一人保管支付款項所需的全部印章。3.控制內(nèi)容范圍全面,即符合《基本規(guī)范》中內(nèi)部控制的全面性。要求高校內(nèi)部控制的建立和實施覆蓋高校所屬的各單位和各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。4.明確對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序。強化內(nèi)部控制、完善高校內(nèi)部會計控制制度,是提高高校財務(wù)管理的有效措施。

 ?。ǘ┰鰪姼咝oL(fēng)險意識,加強貸款管理

  在國際經(jīng)濟危機時期,社會經(jīng)濟環(huán)境風(fēng)云變幻,高校的風(fēng)險也在不斷累積,其內(nèi)部控制的執(zhí)行也深受影響。因此,高校必須增強風(fēng)險意識,設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險的機制,以了解自身所面臨的風(fēng)險,并適時加以處理,要對籌資方向、籌資渠道、籌資規(guī)模、償還來源、存在風(fēng)險等方面實施全面控制。由于現(xiàn)在眾多高校負(fù)債嚴(yán)重,加強貸款管理勢在必行:1.高校應(yīng)科學(xué)、合理地制定學(xué)校的總體發(fā)展戰(zhàn)略、校園建設(shè)規(guī)劃和師資隊伍建設(shè),堅持量力而行的原則。2.高校應(yīng)明確本校的財力情況,合理安排貸款本息的償還時間,承擔(dān)還貸責(zé)任。3.時刻掌握學(xué)校的財務(wù)風(fēng)險狀況,當(dāng)達到風(fēng)險警戒線時,要及時和校領(lǐng)導(dǎo)商議,研究解決對策,并暫停貸款的資金籌集。4.高校在面對財政赤字時應(yīng)盡量選擇有效、切實的解決辦法,如開源節(jié)流,而不是立刻又向銀行貸款,盲目舉債。5.規(guī)范貸款的投向。高校貸款資金應(yīng)用于解決制約學(xué)校當(dāng)前和未來事業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵問題以及對學(xué)校事業(yè)發(fā)展有重大影響的項目。貸款資金不得用于對外投資、捐贈、支付罰款以及平衡預(yù)算、抵補日常經(jīng)費開支的不足等。

 ?。ㄈ娀A(yù)算管理,嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算制度

  預(yù)算控制是高校內(nèi)部會計控制的一個重要方面,它是一個由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等構(gòu)成的系統(tǒng)。預(yù)算控制要求高校從預(yù)算編制開始,嚴(yán)格按照部門預(yù)算的有關(guān)規(guī)定進行基本數(shù)據(jù)收集,按照高校計劃、高校規(guī)模的有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)確地編制部門預(yù)算,按照財政部門和主管部門批準(zhǔn)的部門預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行和有效控制,并按照規(guī)范的程序進行預(yù)算調(diào)整。高校要根據(jù)“量入為出,收支平衡,積極穩(wěn)妥,統(tǒng)籌兼顧,保證重點,勤儉節(jié)約”的原則編制年度財務(wù)預(yù)算。高校在不斷完善預(yù)算編制辦法的同時,應(yīng)加強預(yù)算執(zhí)行的控制與分析,定期向有關(guān)部門通報預(yù)算執(zhí)行情況,提供完整、準(zhǔn)確的財務(wù)信息,為學(xué)校加強財務(wù)管理提供可靠依據(jù)。對預(yù)算資金進行控制的同時,還要加強對預(yù)算外資金的控制與管理,要做到財務(wù)公開化,避免出現(xiàn)私立“小金庫”的現(xiàn)象。

 ?。ㄋ模┙⒏咝А㈤_放的信息溝通系統(tǒng)

  在知識經(jīng)濟條件下,信息溝通系統(tǒng)是否暢通,決定著高校能否收集到大量、及時的外部和內(nèi)部信息,能否實現(xiàn)信息在高校各層、各部門之間迅速的傳遞和交流,能否率先在已有信息的基礎(chǔ)上進行知識創(chuàng)新、把握機會。確保信息溝通系統(tǒng)暢通的前提是校領(lǐng)導(dǎo)干部、教職工持有積極溝通的態(tài)度,每個人都應(yīng)擁有一顆尊重、合作、分享的心。在高校中建立一些簡單可行的溝通渠道也是很必要的,如定期舉行領(lǐng)導(dǎo)及教職工座談會;利用高校內(nèi)部媒體,如報紙雜志;開展教職工和學(xué)生意見調(diào)查等??偟膩碚f,建立一個統(tǒng)一、高效、開放的信息溝通系統(tǒng),應(yīng)當(dāng)成為高校內(nèi)部會計控制的重中之重。

 ?。ㄎ澹┨岣吒咝X攧?wù)人員素質(zhì),適應(yīng)社會發(fā)展的需要

  控制環(huán)境是推動內(nèi)部控制工作的發(fā)動機,是所有其他控制發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。財務(wù)人員的素質(zhì)是控制環(huán)境的一部分,對此應(yīng)給予足夠的重視。高校各項事業(yè)的快速發(fā)展對財務(wù)管理隊伍整體管理水平、人員素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力提出了更新、更高的要求。要加強對高校財務(wù)人員的思想和道德教育,對他們進行分期培訓(xùn),不僅使他們發(fā)揮其特長,還能使他們提高自身的整體素質(zhì)。在當(dāng)今飛速發(fā)展的時代,更重要的是促使財務(wù)人員注意自身知識的更新,通過自學(xué)、參加培訓(xùn)、繼續(xù)教育等多種方法不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì),努力拓展知識面,改善自己的知識結(jié)構(gòu),掌握多種技能。一名高校財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)在工作實踐中,真正做到自重、自省、自警、自勵,時刻不忘廉潔自律,提高風(fēng)險防范意識,恪守會計職業(yè)道德,切實履行崗位職責(zé),按照國家建設(shè)高水平大學(xué)的要求,提高財務(wù)管理水平,做好學(xué)校財務(wù)工作,全面提升自身素質(zhì),適應(yīng)社會的發(fā)展需要。

  總之,在全球金融危機導(dǎo)致的中國經(jīng)濟形勢嚴(yán)峻的大環(huán)境下,高校應(yīng)該加強內(nèi)部會計控制,增強適應(yīng)環(huán)境的應(yīng)變能力及抵抗風(fēng)險的能力,使教學(xué)、科研各項工作高效、有序地進行。

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責(zé)任編輯:小奇

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