摘要：企業(yè)內(nèi)部控制制度觸及到企業(yè)經(jīng)營的方方面面。在市場經(jīng)濟(jì)體制下，煤炭市場的逐步全面開放，使得煤炭企業(yè)更加積極主動地探求降低物耗、減少風(fēng)險、提高質(zhì)量、優(yōu)化管理的有效途徑，并將更多精力投注在內(nèi)控制度建設(shè)和管理方面。

　　關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)  內(nèi)部控制  制度管理

　　一、內(nèi)部控制體系概念

　　內(nèi)部控制是指一個單位的各級管理層，為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)和會計信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化，系統(tǒng)化，使之成為一個嚴(yán)密的、較為完整的體系。

　　煤炭企業(yè)作為我國能源工業(yè)和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，其內(nèi)部控制是整個企業(yè)組織體系中不可或缺的組成部分，煤炭企業(yè)內(nèi)部控制，是具有煤炭企業(yè)操控特點的控制手段，它對于煤炭企業(yè)的制度建設(shè)和傳統(tǒng)的管理理論而言，是滲透于煤炭企業(yè)采、掘、機(jī)、運、通、供應(yīng)銷售、市場調(diào)查等各環(huán)節(jié)具體過程的管理細(xì)節(jié)，它由一系列具體的控制職能和方法、步驟、措施、程序組成，集國家法制建設(shè)、企業(yè)內(nèi)部規(guī)章、企業(yè)行為及各項措施、操控方法、執(zhí)行過程和具體程序一體，是一個規(guī)范化、系統(tǒng)化、嚴(yán)密化的完整體系，依靠全員化、過程化的協(xié)調(diào)控制發(fā)生作用，使各項內(nèi)部控制措施落到實處，最終確保煤炭企業(yè)的安全、生產(chǎn)經(jīng)營以及后勤保障等諸多目標(biāo)的實現(xiàn)。

　　二、當(dāng)前煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的狀況

　　近幾年，煤炭企業(yè)的管理和控制理念有所加強(qiáng)，不斷完善法人公司治理結(jié)構(gòu)，在內(nèi)部控制方面取得了不小的進(jìn)步，但仍然存在許多不足。

　?。ㄒ唬┕局卫斫Y(jié)構(gòu)不健全

　　由于過去長期計劃經(jīng)濟(jì)的影響，我國煤炭企業(yè)改制過程中，國有股一股獨大現(xiàn)象嚴(yán)重。煤炭制度內(nèi)部雖然設(shè)立了董事會、監(jiān)事會，聘請了總經(jīng)理班子，但在實際工作中，董事會的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，煤炭制度應(yīng)有的一些機(jī)構(gòu)設(shè)置沒有起到應(yīng)有的作用，在實際運作中機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。部分煤炭企業(yè)甚至根本就沒有設(shè)置，煤炭制度僅僅具有了現(xiàn)代煤炭制度的外殼，而沒有從根本上形成真正的法人治理結(jié)構(gòu)，沒有明確界定董事會、審計委員會和管理者的權(quán)限和責(zé)任，決策和經(jīng)營機(jī)構(gòu)權(quán)利交叉，責(zé)任不明，難以形成有效制衡。

　?。ǘ﹥?nèi)控機(jī)制不完善

　　為了確保其指令被貫徹履行，煤炭企業(yè)大都制定了各種措施和程序，一般包含授權(quán)和批準(zhǔn)、職責(zé)劃分、設(shè)計和運用適當(dāng)?shù)膽{證、適當(dāng)?shù)陌踩胧ⅹ毩⒌臋z查和評價等。但在組織機(jī)構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、風(fēng)險控制、報告制度控制許多重要環(huán)節(jié)上， 還沒有真正形成相互分離、相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制機(jī)制； 一些重大投資、資產(chǎn)處置等決策程序還存在較大的主觀隨意性。比如， 在長期投資方面， 盲目草率， 決策失誤， 投而不管的現(xiàn)象屢見不鮮； 在實物資產(chǎn)方面， 疏于管理， 被盜被毀， 化公為私， 損失非常嚴(yán)重。

　?。ㄈ?法人層次過多，職責(zé)不清

　　一個良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中的每個人都明確地知道所承擔(dān)的特定職責(zé)。在煤炭系統(tǒng)內(nèi)部，從團(tuán)體總公司到最基層的煤炭制度，有的多達(dá)五六個層次，這樣誰都可以管，誰都又可以不管，出了問題以后常常是互相推辭責(zé)任，互相責(zé)備，最終不了了之，無法追究責(zé)任。由于層次過多，跨度太大，所以容易失控，使大批的投資資金難以把持，給國有資產(chǎn)造成喪失。

　?。ㄋ模┛己瞬槐M科學(xué)， 獎懲未能對應(yīng)集團(tuán)

　　總公司對子公司經(jīng)理、子公司對其全資企業(yè)廠長的績效考核， 還缺乏一套比較科學(xué)合理的指標(biāo)考核體系。容易出現(xiàn)能獎不能罰， 負(fù)盈不負(fù)虧的不對應(yīng)問題； 容易出現(xiàn)盈利時強(qiáng)調(diào)個人作用， 虧損時強(qiáng)調(diào)客觀原因的現(xiàn)象。

　?。ㄎ澹π畔⒑腿说淖饔弥匾暡粔?/p>

　　知識經(jīng)濟(jì)的到來， 信息變得很重要。而作為信息的接受者、傳遞者和使用者的人更重要。而現(xiàn)階段， 多數(shù)煤炭企業(yè)對人的重視不夠， 沒有樹立內(nèi)部控制員工為本的觀念， 沒有把內(nèi)部控制轉(zhuǎn)化為員工的無意識操作的自覺行為。沒能使每個員工都成為內(nèi)部控制的直接參與者和直接受益人。

　　三、煤炭企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)

　　2008年6月28日由財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》由，并自2009年7月1日起施行。該規(guī)范對加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益起到指導(dǎo)作用。

　　煤炭企業(yè)作為國家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，一直處于國民經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)地位。入世后，煤炭企業(yè)開拓更多渠道以適應(yīng)市場所需，國際金融危機(jī)的沖擊，更使煤炭企業(yè)努力探索降低物耗、減少風(fēng)險、提高質(zhì)量、優(yōu)化管理等方面的有效途徑。經(jīng)過多方求證，加強(qiáng)內(nèi)部控制及內(nèi)控制度建設(shè)和管理，成為駕馭、統(tǒng)領(lǐng)、指導(dǎo)煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的重要管理手段。

　?。ㄒ唬┣袑嵽D(zhuǎn)換機(jī)制， 理順體制

　　建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)， 這是有效實施內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)。按照集團(tuán)公司本部（ 即母公司） 的功能定位， 完善組織結(jié)構(gòu)， 形成股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層各司其職、各負(fù)其責(zé)、有效制衡的結(jié)構(gòu)體系。集團(tuán)總公司與其全資、控股子公司之間， 子公司與其全資、控股企業(yè)之間， 形成以資本為紐帶的出資人制度， 集團(tuán)總公司擁有對被投資公司（ 或企業(yè)） 產(chǎn)權(quán)代表的任免權(quán)、重大投資的決策權(quán)、財務(wù)預(yù)算審批權(quán)、收益分配權(quán)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計委托權(quán)和內(nèi)部審計權(quán)等。在理順體制的基礎(chǔ)上， 要按照“有所為、有所不為”的原則， 要求子公司進(jìn)一步加大企業(yè)改制、轉(zhuǎn)制的力度， 減少管理層次， 解決法人層次過多、搞經(jīng)營管理的能人過少、注冊資本總量小于實收資本、容易流失國有資產(chǎn)， 以及債多、人多等問題， 真正按照市場的需要轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制。

　　（二）按照科學(xué)性、合法性、可操作性的原則，建立健全內(nèi)部控制制度

　　根據(jù)不相容職務(wù)分離、不相容職能分開的內(nèi)控制度的要求， 建立、健全內(nèi)部控制制度， 形成集團(tuán)總公司內(nèi)部、子公司內(nèi)部、企業(yè)內(nèi)部的控制制度體系和內(nèi)部的會計監(jiān)督體系， 為保證會計信息真實、完整， 保證管理系統(tǒng)循環(huán)暢通， 實現(xiàn)集團(tuán)總公司的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。

　　（三）牢固樹立全員化、全過程、全方位內(nèi)部控制觀念，使煤炭企業(yè)內(nèi)部控制滲透到企業(yè)行為的方方面面，進(jìn)而提升為一種獨特的企業(yè)文化

　　牢固樹立內(nèi)部控制員工為本的觀念， 使煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制， 真正成為每一個員工的自覺行為， 讓每一個員工都能成為內(nèi)部控制的直接參與者和受益者。同時，從基礎(chǔ)環(huán)節(jié)抓起， 把每一道工序、每一項工藝都當(dāng)作內(nèi)部控制的平臺和流程， 大到煤炭銷售、物資采購， 采、掘、開、機(jī)、運、通等環(huán)節(jié)， 小到辦公用品、后勤保障， 全部納入內(nèi)部控制的范圍。

　　（四）強(qiáng)化成本控制能力

　　煤礦企業(yè)作為基礎(chǔ)能源生產(chǎn)型企業(yè)，受傳統(tǒng)管理方式的影響，成本控制方式單一，控制手段簡單，以粗放式管理為主，材料、設(shè)備等浪費現(xiàn)象嚴(yán)重。推行內(nèi)控體系能夠改變企業(yè)由粗放管理、經(jīng)驗管理向數(shù)字管理、精細(xì)化管理方式的轉(zhuǎn)變，強(qiáng)化了成本過程控制，增強(qiáng)了成本控制能力。

　?。ㄎ澹┩晟瓶刂骑L(fēng)險機(jī)制

　　根據(jù)煤炭企業(yè)自身的特點，制定相應(yīng)的企業(yè)風(fēng)險管理制度、將風(fēng)險評估系統(tǒng)化。通過風(fēng)險評估識別煤炭企業(yè)內(nèi)部所有重要業(yè)務(wù)流程， 完善煤炭企業(yè)重要業(yè)務(wù)流程風(fēng)險數(shù)據(jù)庫， 建立起科學(xué)的風(fēng)險評估制度體系。通過利用各種風(fēng)險分析技術(shù)， 找出業(yè)務(wù)風(fēng)險點， 全面監(jiān)控風(fēng)險點， 并采取恰當(dāng)?shù)姆椒ń档透鞣N風(fēng)險。根據(jù)煤炭企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點， 發(fā)生可能性高、影響范圍大、造成損失嚴(yán)重的風(fēng)險主要有： 多元化發(fā)展風(fēng)險、安全生產(chǎn)風(fēng)險、供應(yīng)鏈風(fēng)險等， 應(yīng)該重點加強(qiáng)對這幾個方面的風(fēng)險控制。

　?。┙∪珒?nèi)部會計控制制度體系，構(gòu)建高效的財務(wù)風(fēng)險機(jī)制

　　健全內(nèi)部會計控制制度體系是有效實施會計控制的核心內(nèi)容。會計控制的主要形式就是制度控制。會計控制制度體系按控制對象， 可主要包括： 貨幣資金控制制度、實物資產(chǎn)控制制度、對外投資控制制度、工程項目控制制度、采購與付款控制制度、銷售與收款控制制度、成本費用控制制度、資金籌措控制制度、擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度等。

　　構(gòu)建高效的財務(wù)風(fēng)險機(jī)制，加強(qiáng)對財務(wù)風(fēng)險的事前、事中、事后控制。企業(yè)在進(jìn)行籌資方案決策時，既要考慮利益，又要兼顧風(fēng)險。通過對財務(wù)風(fēng)險的定性、定量分析，制定富有彈性的管理措施，保證發(fā)生意外時能夠有效地應(yīng)對。建立健全煤炭企業(yè)財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)。通過對企業(yè)財務(wù)報表及相關(guān)經(jīng)營資料的分析，利用及時的財務(wù)數(shù)據(jù)和相應(yīng)的數(shù)據(jù)化管理方式，將煤炭企業(yè)所面臨的危險情況預(yù)先告知企業(yè)經(jīng)營者，并通過分析企業(yè)發(fā)生財務(wù)危機(jī)的原因和財務(wù)管理體系中隱藏的問題，提出解決問題的有效措施。同時煤炭企業(yè)還應(yīng)樹立風(fēng)險防范意識，建立健全相關(guān)制度以配備財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的有效運行，以充分發(fā)揮負(fù)債經(jīng)營的優(yōu)勢，將煤炭企業(yè)財務(wù)風(fēng)險減到最小，實現(xiàn)煤炭企業(yè)財務(wù)成果的最大化。

　　（七）加強(qiáng)煤炭企業(yè)籌資風(fēng)險管理，努力化解籌資風(fēng)險企業(yè)的負(fù)債規(guī)模

　　不僅取決于生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展對資金的需要，還受投資項目對負(fù)債承受能力的制約，因此應(yīng)當(dāng)保持合理的負(fù)債規(guī)模、優(yōu)化負(fù)債結(jié)構(gòu)、合理資金運用，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。當(dāng)資金利潤率大于利息率時，以調(diào)增長期借款為宜；如果資金利潤率小于或等于利息率時，應(yīng)適當(dāng)削減負(fù)債規(guī)模。要保持合理的負(fù)債結(jié)構(gòu)，不同的負(fù)債組合會給企業(yè)籌資成本、風(fēng)險和報酬帶來不同的影響，要對短、中、長期負(fù)債保持合理比例。在負(fù)債規(guī)模大體相同的情況下，流動資產(chǎn)對固定資產(chǎn)的比例越大，特別是流動資產(chǎn)中的速動資產(chǎn)比率越高，企業(yè)償債能力就越強(qiáng)。掌握這些特點，煤炭企業(yè)可以找到適合本企業(yè)實際情況的生產(chǎn)經(jīng)營資金占用結(jié)構(gòu)，并由此產(chǎn)生最佳經(jīng)濟(jì)效益。

　?。ò耍┙∪珜徲嫏C(jī)制

　　審計是煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要部分， 也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他各環(huán)節(jié)的主要環(huán)節(jié)。因此，必須健全審計機(jī)制。提高內(nèi)部審計的地位， 確保其權(quán)威性和獨立性。要把內(nèi)部審計工作的主要職責(zé)提高到對煤炭企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和日常管理做出分析、評價和提出管理建議上來。

　　煤炭行業(yè)屬于高風(fēng)險、集中度低、市場競爭激烈的行業(yè)。因此，煤炭企業(yè)的不同層面都需要進(jìn)行內(nèi)部控制。建立完善的煤炭企業(yè)內(nèi)部控制制度可為煤炭企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展提供一個強(qiáng)有力的保障， 也是煤炭企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的必由之路。