【摘要】會(huì)計(jì)委派制作為防止會(huì)計(jì)信息失真和國(guó)有資產(chǎn)流失的一種新興的會(huì)計(jì)人員管理制度，完全改變了原有的會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)，“會(huì)計(jì)委派制”已成為我國(guó)會(huì)計(jì)人員管理體制的主流觀點(diǎn)，并在全國(guó)范圍內(nèi)推廣。本文通過(guò)時(shí)其三種模式的深入分析，力圖揭示出隱藏在會(huì)計(jì)信息失真、國(guó)有資產(chǎn)流失等現(xiàn)象背后的本質(zhì)問(wèn)題，為會(huì)計(jì)人員管理體制的改革提供理論基礎(chǔ)，構(gòu)建基本框架。
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)委派制 財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制 會(huì)計(jì)管理改革
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與發(fā)展，企業(yè)成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的獨(dú)立法人，企業(yè)負(fù)責(zé)人的權(quán)力也越來(lái)越大。在這種情況下，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的監(jiān)督就顯得越來(lái)越重要。但由于國(guó)有企業(yè)所有者主體缺位，國(guó)有投資代表人不具體，對(duì)經(jīng)營(yíng)者缺乏必要的監(jiān)督和約束，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重，產(chǎn)生了一些腐敗行為。因此，迫切需要建立企業(yè)權(quán)力約束制度來(lái)監(jiān)督企業(yè)負(fù)責(zé)人的行為。有關(guān)部門進(jìn)行了會(huì)計(jì)委派制的試點(diǎn)，用以建立會(huì)計(jì)監(jiān)督為中心的企業(yè)權(quán)力約束制度，進(jìn)行會(huì)計(jì)人員管理體制的改革，調(diào)整和改變會(huì)計(jì)人員隸屬所服務(wù)單位的現(xiàn)狀。本文就此談一些個(gè)人見(jiàn)解。以供探討。
一、實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的重要意義
實(shí)行會(huì)計(jì)委派制度。是加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督和管理的有效形式，是從源頭上預(yù)防和治理腐敗的重要措施。其產(chǎn)生的主要原因是會(huì)計(jì)管理體制和監(jiān)督制約機(jī)制不健全，目前會(huì)計(jì)工作存在許多不可忽視的問(wèn)題，需要切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督和管理。會(huì)計(jì)委派制的主要做法是從改革會(huì)計(jì)人員管理體制入手，由政府部門和產(chǎn)權(quán)單位作為所有者，向國(guó)有單位或集體企業(yè)委派會(huì)計(jì)人員，受委托人員代表委派部門監(jiān)督被委派單位的會(huì)計(jì)行為和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。并在業(yè)務(wù)上受被委派單位領(lǐng)導(dǎo)，通過(guò)會(huì)計(jì)核算參與其內(nèi)部管理。2000年召開的中央紀(jì)委第四次全會(huì)和國(guó)務(wù)院第二次廉政工作會(huì)議，明確要求黨政機(jī)關(guān)、財(cái)政撥款的事業(yè)單位繼續(xù)試行會(huì)計(jì)委派制度。因此實(shí)行會(huì)計(jì)委派制具有重要意義。
�。ㄒ唬⿲�(shí)行會(huì)計(jì)委派制度，是進(jìn)一步貫徹和執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》，逐步進(jìn)入法治經(jīng)濟(jì)的重要舉措
《會(huì)計(jì)法》頒布實(shí)施20年來(lái)，不斷修改完善，會(huì)計(jì)人員的權(quán)利和地位不斷提高。但由于會(huì)計(jì)管理機(jī)制和監(jiān)督制約機(jī)制不完善，會(huì)計(jì)人員未能很好地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，外受單位領(lǐng)導(dǎo)人的干預(yù)，依法監(jiān)督阻力大：內(nèi)怕被打擊報(bào)復(fù)，影響自己的工作和前途，不敢堅(jiān)持原則，不能依法履行職責(zé)。而實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，從根本上改善了會(huì)計(jì)人員依法監(jiān)督的環(huán)境，樹立了會(huì)計(jì)人員依法監(jiān)督的堅(jiān)強(qiáng)后盾，解決了會(huì)計(jì)人員依法監(jiān)督的后顧之憂，有助于會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)，從而保證《會(huì)計(jì)法》的順利實(shí)施。
（二）實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，能加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)
由于委派會(huì)計(jì)人員是代表委派部門監(jiān)督被委派單位的會(huì)計(jì)行為和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，他的職權(quán)相對(duì)獨(dú)立于被委派單位，他必須依照委派單位賦予的職責(zé)權(quán)限，在充分支持被委派單位依法理財(cái)、自主管理的前提下，發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用，才能完成委派部門交付的工作任務(wù)，否則會(huì)被辭退。從而促使委派會(huì)計(jì)人員自覺(jué)加強(qiáng)財(cái)經(jīng)法規(guī)的學(xué)習(xí)，提高執(zhí)法意識(shí)，從財(cái)務(wù)管理第一線上抑制了腐敗現(xiàn)象的滋生和蔓延。促進(jìn)了黨風(fēng)廉政建設(shè)。
�。ㄈ⿲�(shí)行會(huì)計(jì)委派制，有利于加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理，防止國(guó)有資產(chǎn)流失
通過(guò)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督和管理，健全各種內(nèi)部控制制度，能有效地監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)的購(gòu)置、使用、保管和處理，堵塞管理上的漏洞，保證國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整。
�。ㄋ模⿲�(shí)行會(huì)計(jì)委派制能提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，能加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的管理，真實(shí)完整地反映被委派單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，從根本上治理會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。
（五）實(shí)行會(huì)計(jì)委派制能提高財(cái)政資金的使用效益
實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，有利于加強(qiáng)財(cái)政資金使用的監(jiān)督和管理，提高財(cái)政資金的使用效益，也增加了財(cái)政資金可能被套用的防線。
二、會(huì)計(jì)委派制的模式
會(huì)計(jì)委派制是財(cái)產(chǎn)所有者向所屬企事業(yè)單位統(tǒng)一委派會(huì)計(jì)人員，并對(duì)他們的任免、調(diào)遣、考核、獎(jiǎng)懲、工資和福利待遇進(jìn)行統(tǒng)一管理的一種會(huì)計(jì)人員管理制度。該制度旨在通過(guò)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理，整頓和規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督。防止會(huì)計(jì)信息失真。維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，可以稱之為一次大刀闊斧的會(huì)計(jì)人員管理體制改革。對(duì)國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)委派主要有以下幾種模式：財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制、會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人委派制、“會(huì)計(jì)樓”形式。
（一）財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制
財(cái)務(wù)總監(jiān)一般由產(chǎn)權(quán)部門選派，通過(guò)一定程序進(jìn)入公司董事會(huì)，承擔(dān)監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、重大投資決策以及審查會(huì)計(jì)報(bào)表等職責(zé)，對(duì)重大財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行與總經(jīng)理聯(lián)簽制度；它為國(guó)有控股、國(guó)有獨(dú)資企業(yè)甚至于民營(yíng)、中外合資及外資企業(yè)提供了一種可以有效克服“內(nèi)部人控制”問(wèn)題的監(jiān)督模式。
（二）會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人委派制和“會(huì)計(jì)樓”形式
會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人委派制的委派對(duì)象主要是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管人員。委派部門和企業(yè)主管部門聯(lián)合委派，管理體制是按照“統(tǒng)一管理，統(tǒng)一委派，分職任免”的辦法，對(duì)委派人員的人事檔案、職務(wù)晉升、工作調(diào)動(dòng)、專業(yè)職稱、工資獎(jiǎng)勵(lì)、福利等實(shí)行統(tǒng)一管理。“會(huì)計(jì)樓”形式是把企業(yè)會(huì)計(jì)從內(nèi)部分離出去，統(tǒng)一在“會(huì)計(jì)樓”辦公。會(huì)計(jì)人員的編制根據(jù)所屬企業(yè)的規(guī)模大小確定，一般為3-5人。“會(huì)計(jì)樓”人員的工資報(bào)酬由“會(huì)計(jì)樓”負(fù)責(zé)統(tǒng)一管理發(fā)放，類似于代理記賬的會(huì)計(jì)委派制形式。“會(huì)計(jì)樓”由經(jīng)貿(mào)部門管理，主要試行于鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。
上述兩種會(huì)計(jì)委派制的模式都試圖從會(huì)計(jì)核算的日常工作中保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和可靠，力圖使會(huì)計(jì)人員從雙重受托責(zé)任中解脫出來(lái)，在組織上、經(jīng)濟(jì)上脫離經(jīng)營(yíng)者的控制，從而真實(shí)客觀地反映和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為。保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。但是這兩種模式也存在著一定的缺點(diǎn)，表現(xiàn)為：一是片面追求會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能。忽視了會(huì)計(jì)管理職能的發(fā)揮。會(huì)計(jì)作為特定經(jīng)濟(jì)主體中整體管理系統(tǒng)的一個(gè)特殊的子系統(tǒng)，一方面要為經(jīng)營(yíng)者在加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，確定企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制。提高經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮作用，協(xié)助經(jīng)理履行理財(cái)責(zé)任和經(jīng)營(yíng)責(zé)任；另一方面，會(huì)計(jì)要對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)和記錄，然后向所有者報(bào)告企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和理財(cái)狀況。會(huì)計(jì)人員從企業(yè)中獨(dú)立出來(lái)增強(qiáng)了后一種職能。卻削弱了前一種職能。在這種情況下，會(huì)計(jì)人員不可能站在企業(yè)的角度為企業(yè)精打細(xì)算，從而有礙于企業(yè)市場(chǎng)主體地位的確立。二是兩種模式均在不同程度上干涉了企業(yè)自主權(quán)中的人事權(quán)，不符合現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。
三、對(duì)會(huì)計(jì)人員管理體制改革的設(shè)想
�。ㄒ唬┴�(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中介化
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中介化是指將原隸屬于企業(yè)，主要從事經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、記錄、計(jì)量和報(bào)告等財(cái)物會(huì)計(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)人員，即單位內(nèi)部會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的財(cái)務(wù)人員，剝離為獨(dú)立于企業(yè)和政府之外的“第三者”。他們對(duì)委托者（確切地說(shuō)應(yīng)該是利益相關(guān)者）負(fù)責(zé)，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)。貨幣計(jì)量企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為和交易記錄，在客觀、公正、獨(dú)立、規(guī)范的基礎(chǔ)上，通過(guò)提供財(cái)務(wù)、成本和財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任信息，確認(rèn)經(jīng)營(yíng)者的受托責(zé)任完成情況，履行會(huì)計(jì)反映的職能，也就是說(shuō)中介化以后的會(huì)計(jì)人員成為類似于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理人員。這對(duì)于集團(tuán)企業(yè)來(lái)說(shuō)是值得借鑒的。
�。ǘ┕芾頃�(huì)計(jì)企業(yè)化
管理會(huì)計(jì)企業(yè)化是指原隸屬于企業(yè)的從事非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)人員，即主要從事宏觀管理、協(xié)調(diào)工作的財(cái)務(wù)主管人員，應(yīng)徹底擺脫政府和企業(yè)“雙重”管理體制的束縛，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)角色的“回歸”。使其個(gè)人利益與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益掛鉤，有效運(yùn)用利益驅(qū)動(dòng)規(guī)律，促進(jìn)管理人員竭其所能對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)過(guò)程進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策和監(jiān)控，為企業(yè)管理出謀劃策，不斷向企業(yè)管理當(dāng)局提供有助于提高經(jīng)濟(jì)效益的會(huì)計(jì)管理信息。以充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用。
（三）建立會(huì)計(jì)公司
會(huì)計(jì)公司是以建立會(huì)計(jì)人才資源有限責(zé)任或合伙公司為依托，以真實(shí)、完整、準(zhǔn)確地反映會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)，以改革和加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作，全面規(guī)范會(huì)計(jì)行為為途徑將會(huì)計(jì)人才全面推向市場(chǎng)，實(shí)行社會(huì)化管理，逐步建立“公司統(tǒng)管、社會(huì)招聘、單位用人、工酬分離、風(fēng)險(xiǎn)執(zhí)業(yè)、行業(yè)自律、政府統(tǒng)管、全面規(guī)范”的會(huì)計(jì)人員管理體制。會(huì)計(jì)公司在政策及法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行客觀、公正的執(zhí)業(yè)，不受任何行政干預(yù)。其主要職責(zé)為：1依法向社會(huì)吸收招聘和為各單位輸送臺(tái)格會(huì)計(jì)人才，保證用人單位會(huì)計(jì)工作的順利進(jìn)行；2為用人單位搞好會(huì)計(jì)人員的選派、日常管理、業(yè)務(wù)指導(dǎo)與培訓(xùn)工作；3負(fù)責(zé)開展對(duì)選派人員在用人單位執(zhí)業(yè)情況的監(jiān)督檢查和業(yè)績(jī)考核，保證會(huì)計(jì)人員依法執(zhí)業(yè)；4配合有關(guān)部門做好會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格管理、執(zhí)業(yè)監(jiān)督檢查及后續(xù)教育等工作。對(duì)被聘用的會(huì)計(jì)人員，與會(huì)計(jì)公司依法簽訂勞動(dòng)合同，建立“雙向選擇、公開招聘、競(jìng)爭(zhēng)上崗、優(yōu)勝劣汰”的用人機(jī)制，徹底打破會(huì)計(jì)工作的“鐵飯碗”，從而增強(qiáng)會(huì)計(jì)崗位的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員做好會(huì)計(jì)工作。
綜上所述，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)會(huì)計(jì)公司的建立和運(yùn)行實(shí)現(xiàn)其中介化立場(chǎng)，履行其反映職能。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的中介化使得財(cái)務(wù)人員獨(dú)立、規(guī)范地工作，擺脫了企業(yè)內(nèi)部種種利益的影響，不再受企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的制約，轉(zhuǎn)而更多地受會(huì)計(jì)制度的約束，解除了會(huì)計(jì)人員雙重身份的困境。管理會(huì)計(jì)回歸企業(yè)。協(xié)助企業(yè)經(jīng)營(yíng)者制定財(cái)務(wù)策略和預(yù)算，合理組織籌資、投資，正確進(jìn)行利潤(rùn)分配，保證了企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這些制度使得經(jīng)營(yíng)者的行為受到來(lái)自企業(yè)內(nèi)部、外部。會(huì)計(jì)公司、資產(chǎn)所有者等監(jiān)督機(jī)構(gòu)的全面監(jiān)督，促使企業(yè)的財(cái)務(wù)工作做到真實(shí)、客觀，真正使得企業(yè)利潤(rùn)最大化、財(cái)務(wù)管理最優(yōu)化。
從全國(guó)試點(diǎn)情況看，實(shí)施合理有效的會(huì)計(jì)委派管理制度。有利于發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)；有利于加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)的管理，在一定程度上防止國(guó)有資產(chǎn)和集體資產(chǎn)的流失；有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高單位經(jīng)營(yíng)管理水平；有利于加強(qiáng)財(cái)政資金的管理，提高財(cái)政資金的使用效益。如廣西柳州市被委派的會(huì)計(jì)人員2005年共查出賬外設(shè)賬3000多萬(wàn)元，抵制各類不合理攤派600多萬(wàn)元；深圳市寶安區(qū)沙井鎮(zhèn)建立會(huì)計(jì)核算中心，撤銷各單位原賬戶190多個(gè)，集中資金2000萬(wàn)元。緩解了財(cái)政資金緊張的矛盾。同時(shí)，由于實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，各單位不再保留會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員。只需要一名兼職報(bào)賬員。節(jié)約了人員編制和行政成本：吉林省敦化市實(shí)行“村賬鄉(xiāng)管”，農(nóng)村會(huì)計(jì)由原來(lái)的630人減至59人。僅此一項(xiàng)減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)80多萬(wàn)元。
由此可見(jiàn)，繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，推行會(huì)計(jì)委派制，必須堅(jiān)持先行試點(diǎn)、穩(wěn)步推開的原則，因地制宜，注重實(shí)效，選擇適當(dāng)?shù)墓ぷ餍问�，在完善的制度管理下。發(fā)揮會(huì)計(jì)委派制的監(jiān)督功效。
