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零售商品在按售價(jià)金額核算的條件下,一般沒(méi)有數(shù)量記載。通過(guò)對(duì)商品庫(kù)存的盤(pán)點(diǎn),使“庫(kù)存商品”賬戶所反映的售價(jià)金額能夠正確控制實(shí)存數(shù)量。零售商品在銷售和儲(chǔ)存過(guò)程中,由于商品性質(zhì)不同以及經(jīng)營(yíng)管理方面等主客觀因素,往往使商品的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量發(fā)生差異,出現(xiàn)溢余或短缺的情況。
(一)商品盤(pán)點(diǎn)溢余的核算
商品盤(pán)點(diǎn)溢余是指商品盤(pán)存金額大于賬面結(jié)存金額的差額。造成溢余的原因是多方面的,包括商品自然升溢和多收、少付的差錯(cuò)等因素。在未查明原因以前,為使賬貨相符,先調(diào)整賬面,按溢余商品售價(jià)金額記入“庫(kù)存商品”賬戶,同時(shí)按進(jìn)銷差價(jià)金額,記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶。俟查明原因后進(jìn)行處理,再?gòu)摹按幚碡?cái)產(chǎn)損溢”賬戶轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶。
[例]某企業(yè)月末盤(pán)點(diǎn),××實(shí)物負(fù)責(zé)小組實(shí)際庫(kù)存金額大于賬面結(jié)存金額240元,按上月末分類差價(jià)率14%計(jì)算,進(jìn)銷差價(jià)金額為33.60元,原因待查,作會(huì)計(jì)分錄如下:
借:庫(kù)存商品——××實(shí)物小組 240.00
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 206.40
商品進(jìn)銷差價(jià) 33.60
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 206.40
貸:經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 206.40
(二)商品盤(pán)點(diǎn)短缺的核算
商品盤(pán)點(diǎn)短缺是指商品盤(pán)存金額小于賬面結(jié)存金額的差額。造成短缺的原因也是多方面的。包括商品自然損耗,少收、多付的差錯(cuò),以及貪污、盜竊等因素。在未查明原因以前,為使賬貨相符,先調(diào)整賬面,按短缺商品售價(jià)記入“庫(kù)存商品”賬戶,同時(shí)按上月末進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算短缺商品的進(jìn)價(jià)和進(jìn)項(xiàng)稅額,以及進(jìn)銷差價(jià)金額,分別記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶。俟查明原因后,再?gòu)摹按幚碡?cái)產(chǎn)損溢”賬戶轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶。
[例]某企業(yè)月末盤(pán)點(diǎn),××實(shí)物負(fù)責(zé)小組實(shí)際庫(kù)存商品金額小于賬面結(jié)存金額180元,按上月末進(jìn)銷差價(jià)率15%計(jì)算,進(jìn)項(xiàng)稅率為17%,進(jìn)銷差價(jià)金額為27元,原因待查,作會(huì)計(jì)分錄如下:
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 179.Ol
商品進(jìn)銷差價(jià) 27.00
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 26.01(紅字)
貸:庫(kù)存商品——××實(shí)物負(fù)責(zé)小組 180.00
在實(shí)際工作中,為簡(jiǎn)化核算手續(xù),對(duì)商品盤(pán)點(diǎn)中發(fā)生的溢余和短缺,在未查明原因前,也可先按售價(jià)金額轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”;待查明原因后處理時(shí),再調(diào)整“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶。
上項(xiàng)短缺商品經(jīng)查明屬于定額范圍內(nèi)自然損耗,經(jīng)批準(zhǔn)作增加經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支出處理。
借:經(jīng)營(yíng)費(fèi)用——商品損耗 179.O1
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 179.01
如果上項(xiàng)短缺商品原因?qū)儆谧匀粸?zāi)害造成的損失,應(yīng)將扣除殘料價(jià)值和保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失作“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”處理。
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