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(一)賬戶(hù)設(shè)置
商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程,是貨幣資金轉(zhuǎn)化為商品資金的過(guò)程。購(gòu)進(jìn)的商品應(yīng)用商品實(shí)際進(jìn)價(jià)核算。購(gòu)進(jìn)時(shí),應(yīng)記入“商品采購(gòu)”賬戶(hù),以核算商品采購(gòu)成本。但由于零售商品實(shí)行“售價(jià)金額”核算,購(gòu)入商品在驗(yàn)收入庫(kù)時(shí),不是按照原來(lái)進(jìn)價(jià)而是按照售價(jià)記入“庫(kù)存商品”賬戶(hù)。這樣“庫(kù)存商品”中就包括商品的實(shí)際進(jìn)價(jià)和未實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)(含銷(xiāo)項(xiàng)稅額)兩部分。為了真實(shí)反映財(cái)產(chǎn)情況,在按售價(jià)記入“庫(kù)存商品”賬戶(hù)的同時(shí),還必須要將商品進(jìn)價(jià)和售價(jià)之間的差額另設(shè)“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”進(jìn)行登記。
“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶(hù)是資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù),實(shí)質(zhì)上它是資產(chǎn)的調(diào)整賬戶(hù),對(duì)庫(kù)存商品起調(diào)整作用。貸方登記購(gòu)進(jìn)商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額、商品調(diào)價(jià)以及財(cái)產(chǎn)溢余增值等因素增加的差價(jià);借方登記購(gòu)進(jìn)商品售價(jià)小于進(jìn)價(jià)的差額、銷(xiāo)售商品已實(shí)現(xiàn)的差價(jià)以及商品短缺和調(diào)價(jià)減值等而轉(zhuǎn)銷(xiāo)的差價(jià),余額表示庫(kù)存商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。
(二)購(gòu)進(jìn)商品的處理辦法
實(shí)行增值稅后,零售商品購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的核算比批發(fā)商品較為復(fù)雜,既要保持多年形成的售價(jià)核算方法,又要按照增值稅的要求核算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、應(yīng)交稅金等有關(guān)內(nèi)容,因此,在核算上要求采用一種簡(jiǎn)便可行的辦法。
目前大多數(shù)企業(yè)對(duì)零售商品購(gòu)進(jìn)作如下處理:在購(gòu)進(jìn)時(shí)按不含稅成本記入“商品采購(gòu)”賬戶(hù);按進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶(hù);按全部?jī)r(jià)稅總額付款數(shù)記入“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)。而在商品入庫(kù)時(shí),則按含稅的售價(jià)記入“庫(kù)存商品”賬戶(hù);按含稅的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)記入“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶(hù),按不含稅的進(jìn)價(jià)轉(zhuǎn)銷(xiāo)“商品采購(gòu)”賬戶(hù)數(shù)額。具體地說(shuō),由于商品交接貨和結(jié)算方式不同,核算方法也有所不同。
1.本地商品購(gòu)進(jìn)。本地商品購(gòu)進(jìn),一般是購(gòu)進(jìn)和貨款結(jié)算同時(shí)辦理的。財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)實(shí)物負(fù)責(zé)小組轉(zhuǎn)來(lái)的商品入庫(kù)驗(yàn)收單、專(zhuān)用發(fā)票和付款憑證入賬。
[例] 某商店從本市某公司購(gòu)入小百貨一批,計(jì)進(jìn)價(jià)6 000元,售價(jià)7 200元(不含稅),進(jìn)項(xiàng)稅額1 020元。貨款以轉(zhuǎn)賬支票付訖,商品由百貨組驗(yàn)收,按專(zhuān)用發(fā)票,作會(huì)計(jì)分錄如下:
(1)支付價(jià)款時(shí),按商品進(jìn)價(jià)、進(jìn)項(xiàng)稅額分別轉(zhuǎn)賬:
借:商品采購(gòu)——百貨組 6 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 020
貸:銀行存款 7 020
(2)商品入庫(kù)時(shí),為簡(jiǎn)化庫(kù)存商品日常核算工作,平時(shí)營(yíng)業(yè)柜組以庫(kù)存商品售價(jià)(進(jìn)價(jià)+毛利)加上銷(xiāo)項(xiàng)稅額入賬(設(shè)銷(xiāo)項(xiàng)稅率為17%),商品入庫(kù)時(shí)的售價(jià)應(yīng)包含銷(xiāo)項(xiàng)增值稅在內(nèi)。
借:庫(kù)存商品——百貨組(售價(jià)7 200元+銷(xiāo)項(xiàng)稅額1 224元)8 424
貸:商品采購(gòu)——百貨組 6 000
進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)——百貨組(毛利1 200元+銷(xiāo)項(xiàng)稅額1 224元) 2 424
月終,財(cái)會(huì)部門(mén)須調(diào)整已銷(xiāo)商品的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。將銷(xiāo)項(xiàng)稅額從商品銷(xiāo)售收入中分解出來(lái)轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”賬戶(hù)。如上例,其會(huì)計(jì)分錄如下:
借:商品銷(xiāo)售收入 1 224
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 1 224
2.異地商品購(gòu)進(jìn)。異地商品購(gòu)進(jìn),由于采用發(fā)貨制交接方式,商品的發(fā)運(yùn)時(shí)間和結(jié)算憑證的傳遞時(shí)間不一致,通常會(huì)發(fā)生先付款,后到貨;先到貨,后付款;以及到貨與付款同時(shí)進(jìn)行三種情況。
[例] 設(shè)前例為向市外×單位購(gòu)進(jìn)百貨商品一批,供貨單位代墊運(yùn)費(fèi)400元,價(jià)款及運(yùn)費(fèi)已通知銀行承付。
(1)假設(shè)先承付貨款和運(yùn)費(fèi),后到貨。
接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)托收憑證,經(jīng)審核無(wú)誤后,承付貨款,根據(jù)有關(guān)憑證作會(huì)計(jì)分錄如下:
借:商品采購(gòu)——百貨組 6 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 060
經(jīng)營(yíng)費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi) 360
貸:銀行存款 7 420
商品運(yùn)到,由百貨組驗(yàn)收,根據(jù)有關(guān)憑證,按含稅售價(jià)入賬,作會(huì)計(jì)分錄如下:
借:庫(kù)存商品——百貨組8 424
貸:商品采購(gòu)——百貨組 6 000
商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 2424
(2)假設(shè)商品先到,后付款。
商品運(yùn)到,驗(yàn)收入庫(kù),平時(shí)不作賬務(wù)處理,月末如仍未付款,按暫估進(jìn)價(jià)入賬,作會(huì)計(jì)分錄如下:
借:庫(kù)存商品——百貨組8 424
貸:應(yīng)付賬款 6 000
商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 2 424
下月初用紅字沖回:
借:庫(kù)存商品——百貨組 8424 (紅字)
貸:應(yīng)付賬款 6000 (紅字)
商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 2424 (紅字)
接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)托收憑證,承付貨款,作會(huì)計(jì)分錄如下:
借:商品采購(gòu)——百貨組 6 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 060
經(jīng)營(yíng)費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi) 360
貸:銀行存款 7 420
同時(shí),作會(huì)計(jì)分錄如下:
借:庫(kù)存商品——百貨組8 424
貸:商品采購(gòu)——百貨組 6 000
商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 2 424
(3)假設(shè)承付貨款與到貨同一天,作會(huì)計(jì)分錄如下:
借:商品采購(gòu)——百貨組 6 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 060
經(jīng)營(yíng)費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi) 360
貸:銀行存款 7 420
同時(shí),作會(huì)計(jì)分錄如下:
借:庫(kù)存商品——百貨組8 424
貸:商品采購(gòu)——百貨組 6 000
商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 2 424
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