如何巧設(shè)專欄式明細(xì)賬

來源: 編輯： 2006/06/30 19:55:23　　字體：大小

　　在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)制度和稅法對(duì)股權(quán)投資核算的差異較大。為了簡化差異處理工作，便于企業(yè)依法納稅和審計(jì)人員審計(jì)，筆者建議設(shè)置專欄式明細(xì)賬
　　由于會(huì)計(jì)制度與稅法在目的等方面的不同，兩者在股權(quán)投資方面存在諸多差異，其差異主要體現(xiàn)在投資成本與投資收益方面。其主要差異具體有以下幾方面：
　　1.初始投資成本差異。
　　會(huì)計(jì)制度和稅法關(guān)于長期股權(quán)投資初始成本的確定在一般情況下是相同的，只有企業(yè)以債務(wù)重組方式和非貨幣性交易取得的投資有差異。
　　2.計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備差異。
　　稅法不確認(rèn)長期投資減值準(zhǔn)備。
　　3.股權(quán)投資差額差異。
　　稅法不確認(rèn)股權(quán)投資差額。
　　4.投資收益和投資損失的分類差異。
　　會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)的投資收益和投資損失不進(jìn)行分類，分別在“投資收益”賬戶的貸方和借方反映。
　　而稅法將股權(quán)投資收益嚴(yán)格區(qū)分為股權(quán)投資持有收益和處置收益，股權(quán)投資持有收益是指股權(quán)投資期間的股利性所得；股權(quán)投資處置收益是指股權(quán)投資出售或轉(zhuǎn)讓等的所得（處置收入與計(jì)稅投資成本的差額），這兩種收益的稅收待遇不一樣。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，投資企業(yè)（內(nèi)資企業(yè)）只對(duì)非因享受定期減免稅優(yōu)惠而從低稅率地區(qū)分回的股利性所得，補(bǔ)交差別稅率部分的企業(yè)所得稅。其目的避免重復(fù)征稅。企業(yè)處置股權(quán)性投資的轉(zhuǎn)讓所得，θ畈⑷肫笠滌δ傷八枚睢?br>
　　將企業(yè)的股權(quán)投資在持有過程中因被投資企業(yè)發(fā)生虧損而“按權(quán)益法確認(rèn)的投資損失”和“處置投資發(fā)生的損失”嚴(yán)格區(qū)分，這兩種損失的稅收待遇也不一樣。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
　　5.投資收益確認(rèn)的時(shí)間、金額差異。
　　會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度末，按應(yīng)該享有的或應(yīng)分擔(dān)的被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額，確認(rèn)投資收益或投資損失，并相應(yīng)調(diào)整投資賬面價(jià)值，而被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，沖減投資賬面價(jià)值。而稅法規(guī)定，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。
　　6.股票股利處理差異。
　　會(huì)計(jì)制度規(guī)定，投資企業(yè)持有期間取得的股票股利不作賬務(wù)處理，只做備查登記；而稅法規(guī)定，按股票面值作為股利性所得處理，并按股票面值增加計(jì)稅投資成本。
　　7.投資轉(zhuǎn)讓成本與轉(zhuǎn)讓所得的確定有差異。
　　由于會(huì)計(jì)處理與稅法在上述事項(xiàng)上存在差異，則導(dǎo)致投資轉(zhuǎn)讓成本與轉(zhuǎn)讓所得的確定有差異。
　　由上可見，會(huì)計(jì)制度和稅法關(guān)于權(quán)益法核算方法下的長期股權(quán)投資方面的差異多而復(fù)雜；在沒有建立稅收會(huì)計(jì)和采取其他有效措施的前提下，在納稅申報(bào)時(shí)處理差異工作呈現(xiàn)復(fù)雜化。