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私營公司如何運(yùn)用應(yīng)付稅款法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理

來源: 編輯: 2007/01/09 17:37:14  字體:

  應(yīng)付稅款,由稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間存在計(jì)算口徑和時(shí)間上的差異而導(dǎo)致的永久性或時(shí)間性差額,可以采用應(yīng)付稅款法來處理公司應(yīng)付所得稅。即將由于時(shí)間性差額對(duì)所得稅的影響,作為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的增加或減少來處理,結(jié)果使得一定時(shí)期損益表中反映的所得稅金額與其所得稅前利潤相比,不等于當(dāng)期的所得稅率。

  采用應(yīng)付稅款法核算,應(yīng)設(shè)置“所得稅”科目,核算企業(yè)按規(guī)定從本期損益中扣除的所得稅,其借方發(fā)生額,反映企業(yè)計(jì)入本期損益的所得稅額,貸方發(fā)生額,反映轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的所得稅額。期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤后,“所得稅”科目即無余額。

  一般情況下,采用應(yīng)付稅款法時(shí),本期的稅款費(fèi)用等于應(yīng)付的所得稅,由于時(shí)間性差額對(duì)所得稅的影響金額不反映在賬戶上,只在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中加以說明。如,企業(yè)可按實(shí)際支付給職工的工資計(jì)入成本費(fèi)用,但同時(shí)又給企業(yè)核定一個(gè)計(jì)稅工資總額,在納稅時(shí),只能按不超過計(jì)稅工資總額從所得中扣除。在這種情況下,按計(jì)稅工資總額計(jì)算的納稅所得和按實(shí)際發(fā)放的工資總額計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤之間必然產(chǎn)生一個(gè)差額。在調(diào)整所得稅時(shí),按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算的本期應(yīng)付所得稅,作為本期的所得稅費(fèi)用。

  現(xiàn)舉例說明:

  [例]某企業(yè)核定的全年計(jì)稅工資總額為150萬元,本年實(shí)際發(fā)放工資總額為200萬元,按會(huì)計(jì)核算的稅前會(huì)計(jì)利潤為1850萬元,該公司適用33%的所得稅率。根據(jù)上述資料,公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理:

  (1)納稅調(diào)整數(shù)=200-150=50(萬元)

  (2)計(jì)算應(yīng)納所得稅額:

  =稅前會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整=1850+50=1900(萬元)

  (3)計(jì)算應(yīng)納所得稅額=1900×33%=627(萬元)

  借:所得稅            627
    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅  627

  從上例可見,在應(yīng)付稅款法下,不管稅前會(huì)計(jì)利潤為多少,在計(jì)算繳納所得稅時(shí)均應(yīng)按稅法規(guī)定對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤進(jìn)行調(diào)整,再按納稅所得計(jì)算出應(yīng)交的所得稅,計(jì)入所得稅科目。即無論企業(yè)采用哪種會(huì)計(jì)政策,對(duì)計(jì)入本期的所得稅費(fèi)用不產(chǎn)生影響,影響的只是凈利潤部分。

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