（一）輔助生產(chǎn)費用的歸集

　　企業(yè)的輔助生產(chǎn)，主要是為基本生產(chǎn)服務(wù)的。有的只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)，如供電、供汽、運輸?shù)容o助生產(chǎn)；有的則生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事工具、模型、備件的制造，以及機(jī)器設(shè)備的修理等輔助生產(chǎn)。輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，有時也對外銷售，但這不是輔助生產(chǎn)的主要目的。

　　輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配，是通過“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行的。

　　該科目應(yīng)按車間和產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算，輔助生產(chǎn)發(fā)生的材料、直接人工費用，分別根據(jù)“材料費用分配表”、“工資及福利費用分配匯總表”和有關(guān)憑證，記入該科目及其明細(xì)賬的借方；輔助生產(chǎn)發(fā)生的間接費用，應(yīng)先記入“制造費用”科目的借方進(jìn)行歸集，然后再從該科目的貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬的借方。輔助生產(chǎn)車間完工的產(chǎn)品或勞務(wù)成本，應(yīng)從“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬的貸方轉(zhuǎn)出?！吧a(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目的借方余額表示輔助生產(chǎn)的在產(chǎn)品成本。

　　（二）輔助生產(chǎn)費用的分配

　　歸集在“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬借方的輔助生產(chǎn)費用，由于所生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供的勞務(wù)不同，其所發(fā)生的費用分配轉(zhuǎn)出的程序方法也不一樣。

　　制造工具、模型、備件等產(chǎn)品所發(fā)牛的費用，應(yīng)計入完工工具、模型、備件等產(chǎn)品的成本，完工時，作為自制工具或材料入庫，從“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬的貸方轉(zhuǎn)入“低值易耗品”或“原材料”科目的借方；領(lǐng)用時，按其用途和使用部門，一次或分期攤?cè)氤杀?。提供水、電、汽和運輸、修理等勞務(wù)所發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用，多按受益單位耗用的勞務(wù)數(shù)量在各單位之間進(jìn)行分配，分配時，借記“制造費用”或“管理費用”等科目，貸記“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬。在結(jié)算輔助生產(chǎn)明細(xì)賬之前，還應(yīng)將各輔助車間的制造費用分配轉(zhuǎn)入各輔助生產(chǎn)明細(xì)賬，歸集輔助生產(chǎn)成本。

　　輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，主要是為基本生產(chǎn)車間和管理部門使用和服務(wù)的。

　　但在某些輔助生產(chǎn)車間之間也有相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的情況。例如，鍋爐車間為供電車間供汽取暖，供電車間也為鍋爐車間提供電力。這樣，為了計算供汽成本，就要確定供電成本；為了計算供電成本，又要確定供汽成本。這里就存在一個輔助生產(chǎn)費用在各輔助生產(chǎn)車間交互分配的問題。輔助生產(chǎn)費用的分配通常采用直接分配法、交互分配法和按計劃成本分配法等。

　　這里僅就直接分配法進(jìn)行說明和舉例。

　　采用直接分配法，不考慮輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供的勞務(wù)量，即不經(jīng)過輔助生產(chǎn)費用的交互分配，直接將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用分配給輔助生產(chǎn)以外的各個受益單位或產(chǎn)品。分配計算公式如下：

　　輔助生產(chǎn)的單位成本＝輔助生產(chǎn)費用總額 ／輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)總量（不包括對輔助生產(chǎn)各車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)量）

　　各受益車間、產(chǎn)品或各部門應(yīng)分配的費用＝輔助生產(chǎn)的單位成本×該車間、產(chǎn)品或部門的耗用量

　　［例］企業(yè)有鍋爐和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，這兩個車間的輔助生產(chǎn)明細(xì)賬所歸集的費用分別是：供電車間89000元、鍋爐車間21000元；供電車間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品、各車間管理部門和企業(yè)行政管理部門提供362000度電，其中鍋爐車間耗電6000度；鍋爐車間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品、各車間及企業(yè)行政管理部門提供5370噸熱力蒸氣，其中供電車間耗用120噸。采用直接分配法分配此項費用，并編制“輔助生產(chǎn)費用分配表”。

　　根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制會計分錄，將鍋爐車間及供電車間的費用分配記入有關(guān)科目及所屬明細(xì)賬。

　　借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品　67000
　　　　——乙產(chǎn)品　41300
　　　　制造費用——基本車間　               1170
　　　　管理費用　                            530
　　　　貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電車間     89000
　　　　　　——鍋爐車間　    21000