企業(yè)清算及歸還資本金的方式有兩種：一為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓方式，即將投資一方的投資，經(jīng)清算后轉(zhuǎn)讓給另一方企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)；另一種是完全解散方式，就是將全部財(cái)產(chǎn)變賣(mài)，將凈收入分配給投資各方作為歸還資本金。

　　企業(yè)的清算可暫設(shè)“清算損益”賬戶(hù)進(jìn)行核算，借方登記清算過(guò)程中為進(jìn)行清算工作而發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括清算機(jī)構(gòu)的開(kāi)支，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師、律師的費(fèi)用，財(cái)產(chǎn)處理?yè)p失等，貸方登記清算收益，包括財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)收益等，差額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”，最后將未分配利潤(rùn)按投資各方出資比例進(jìn)行分配。

　　（一）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的核算

　　產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓可以以賬面凈值為依據(jù)，也可以以重估價(jià)值為依據(jù)。如果以重估價(jià)值為依據(jù)，在清算時(shí)應(yīng)先調(diào)整財(cái)產(chǎn)價(jià)值，借記（或貸記）“存貨”、“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)，貸記“累計(jì)折舊”賬戶(hù)，貸記（或借記）“清算損益”賬戶(hù)。下一步的工作是將“清算損益”轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”；將“未分配利潤(rùn)”、“資本公積”、“盈余公積”賬戶(hù)，按各方出資比例轉(zhuǎn)入“實(shí)收資本”賬戶(hù)；并將出讓方應(yīng)收的資本由受讓方發(fā)還給出讓方。舉例說(shuō)明如下：

　　［例］某聯(lián)營(yíng)公司解散時(shí)的實(shí)收資本1 000 000元，其中甲、乙方各投資500 000元，資本公積50 000元，未分配利潤(rùn)20 000元，經(jīng)過(guò)清算發(fā)生清算損失凈額80 000元，清算后乙公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給甲公司。

　　1．結(jié)轉(zhuǎn)清算損失。

　　借：未分配利潤(rùn)80 000
　　　　貸：清算損益80 000

　　2．按出資比例將“資本公積”及“未分配利潤(rùn)”轉(zhuǎn)入“實(shí)收資本”。

　　借：實(shí)收資本——甲方投資    5 000
　　　　——乙方投資    5 000
　　　　資本公積    50 000
　　　　貸：未分配利潤(rùn)    60 000

　　3．由甲方將轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)應(yīng)得款項(xiàng)495 000元（500 000-5 000）支付給乙方，歸還剩余資本金。

　　借：實(shí)收資本——乙方投資495 000
　　　　貸：銀行存款495 000

　　企業(yè)存款不足，可由甲方投入現(xiàn)金，增加新的資本。

　　（二）完全解散的核算

　　企業(yè)完全解散應(yīng)收回各種應(yīng)收款項(xiàng)，償付各項(xiàng)負(fù)債，變賣(mài)所有財(cái)產(chǎn)物資，最后將剩余的現(xiàn)金按出資比例分配給所有投資人。舉例說(shuō)明如下：

　　［例］某聯(lián)營(yíng)公司解散時(shí)的實(shí)收資本1 000 000元，其中甲方、乙方各投資500 000元，資本公積50 000元，未分配利潤(rùn)20 000元。經(jīng)過(guò)清算和變賣(mài)全部剩余資產(chǎn)凈損失200 000元（其中包括清算費(fèi)用、財(cái)產(chǎn)溢缺、變賣(mài)損失等），清算后將剩余資本歸還給投資雙方。

　　1．結(jié)轉(zhuǎn)清算損失。

　　借：未分配利潤(rùn)    200 000
　　　　貸：清算損益    200 000

　　2．按出資比例將“資本公積”及“未分配利潤(rùn)”轉(zhuǎn)入“實(shí)收資本”。

　　借：實(shí)收資本——甲方投資    65 000
　　　　——乙方投資    65 000
　　　　資本公積    50 000
　　　　貸：未分配利潤(rùn)    180 000

　　3．歸還各方剩余資本各435 000元（500 000-65 000）。

　　借：實(shí)收資本——甲方投資435 000
　　　　——乙方投資435 000
　　　　貸：銀行存款870 000

　　資本金轉(zhuǎn)讓或償還以后，清理工作即告結(jié)束。企業(yè)清算終了如果清算收益大于清算損失的部分，應(yīng)依法繳納所得稅。股份有限公司應(yīng)按優(yōu)先股股份面值對(duì)優(yōu)先股進(jìn)行分配，分配后剩余部分按普通股股東的持股比例進(jìn)行分配。中外合作企業(yè)按合同中約定在合作期內(nèi)一方先行收回投資的，必須按照法律規(guī)定或合同約定承擔(dān)企業(yè)的債務(wù)責(zé)任。在繳納所得稅前收回投資的，須報(bào)經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)審批。