如果企業(yè)的期貨保證金帳戶資金不足，按期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)要求需要追加保證金，但企業(yè)的資金有困難，不能按期追加保證金時(shí)，可以用企業(yè)持有的倉單(即提貨單)或國債抵押，期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)公司收到會(huì)員或客戶提交的質(zhì)押品后，按一定的比率折價(jià)(如按規(guī)定以國債抵押時(shí)，按市值折價(jià)的比率不得小于10%)后將資金劃入會(huì)員或客戶的保證金帳戶，企業(yè)根據(jù)期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)提供的有關(guān)憑據(jù)，按實(shí)際劃入保證金帳戶的資金，借記“期貨保證金”科目，貸記“其他應(yīng)付款——質(zhì)押保證金”科目；收到退還的質(zhì)押品，借記“其他應(yīng)付款——質(zhì)押保證金”科目，貸記“期貨保證金”科目。
企業(yè)提交質(zhì)押品并收到期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)劃入的保證金資金后，待有資金時(shí)再收回質(zhì)押品；如果企業(yè)不能及時(shí)追加保證金并收回質(zhì)押品，期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)可以處置質(zhì)押品。處置質(zhì)押品應(yīng)當(dāng)分別情況處理：
1.質(zhì)押品為國債。企業(yè)如以國債作為質(zhì)押品，期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)處置作為質(zhì)押品的國債時(shí)，應(yīng)將處置收入與原由期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)劃入的保證金的差額，記入“期貨保證金”科目；國債的帳面價(jià)值與處置收入的差額，作為投資收益處理。企業(yè)應(yīng)按期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)原劃入的保證金款項(xiàng)，借記“其他應(yīng)付款——質(zhì)押保證金”科目，按處置收入與原劃入保證金的差額，借記“期貨保證金”科目，按質(zhì)押品的帳面價(jià)值，貸記“長期債權(quán)投資”、“短期投資”科目，按質(zhì)押品的帳面價(jià)值與處置收入的差額，貸記(或借記)“投資收益”科目。
例1：某企業(yè)由于期貨保證金帳戶余額不足，按期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)的要求需要追加保證金，企業(yè)以五年期國債作為抵押，國債的帳面價(jià)值50萬元，期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)劃入企業(yè)保證金帳戶的金額為42萬元。由于企業(yè)不能以貨幣資金追加保證金并收回作抵押的國債，期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)按規(guī)定將國債出售，所得價(jià)款54萬元，期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)已將處置國債的剩余款項(xiàng)劃入企業(yè)的保證金帳戶。根據(jù)上述資料，企業(yè)作如下會(huì)計(jì)處理：
(1)以國債抵押劃入保證金時(shí)
借：期貨保證金 420000
貸：其他應(yīng)付款——質(zhì)押保證金 420000
(2)處置質(zhì)押品
借：其他應(yīng)付款——質(zhì)押保證金 420000
期貨保證金 20000
貸：長期債權(quán)投資 500000
投資收益 40000
2.質(zhì)押品為倉單。企業(yè)如以倉單作為質(zhì)押品，期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)處置作為質(zhì)押品的倉單時(shí)，應(yīng)作銷售處理。企業(yè)應(yīng)按期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)原劃入的保證金款項(xiàng)，借記“其他應(yīng)付款——質(zhì)押保證金”科目，按處置收入和增值稅額與原劃入保證金的差額，借記“期貨保證金”科目，按處置收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目；同時(shí)，按質(zhì)押品的帳面價(jià)值，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“物資采購”等科目。
例2：如上例，假如企業(yè)是以倉單作為質(zhì)押品，上述處置收入不含增值稅并作其他業(yè)務(wù)收入處理。該企業(yè)增值稅率為17%，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
(1)以倉單抵押劃入保證金時(shí)
借：期貨保證金 420000
貸：其他應(yīng)付款——質(zhì)押保證金 420000
(2)處置質(zhì)押品
借：其他應(yīng)付款——質(zhì)押保證金 420000
期貨保證金 211800
貸：其他業(yè)務(wù)收入 540000
應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 91800
借：其他業(yè)務(wù)支出 500000
貸：物資采購 500000
