財政部《問題解答》中明確了股權(quán)購買的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，即：（1）購買協(xié)議已獲股東大會通過，并已獲相關(guān)政府部門批準(zhǔn)；（2）購買公司和被購買企業(yè)已辦理必要的財產(chǎn)交接手續(xù)；（3）購買公司已支付購買價款的大部分（一般應(yīng)超過50%）； （4）購買公司實(shí)際上已經(jīng)控制被購買企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并從其活動中獲得利益或承擔(dān)風(fēng)險等。顯然，由此界定的股權(quán)購買日必定遲于收購資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日。
有關(guān)文件還規(guī)定，收購企業(yè)對收購日前被收購企業(yè)的利潤不能并計(jì)自身利潤。這就給會計(jì)實(shí)務(wù)界出了一道題目：對被收購企業(yè)從資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日至購買日形成的老股東不再享有的損益（以下簡稱購前損益），收購企業(yè)如何進(jìn)行會計(jì)處理？
對此，實(shí)務(wù)界有不同認(rèn)識。有的認(rèn)為，這是收購企業(yè)從收購企業(yè)中獲取的額外收入，應(yīng)單獨(dú)結(jié)算，收到這部分利潤，作營業(yè)外收入；也有的認(rèn)為，這是被收購企業(yè)對收購企業(yè)的一種捐贈，應(yīng)列為資本公積；更多的認(rèn)為應(yīng)作股權(quán)投資差額。
我們認(rèn)為，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，第三種觀點(diǎn)是合理的。
按照《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，公司取得長期股權(quán)投資時，按其在被投資單位所有者權(quán)益中所占份額，借記投資成本，按實(shí)際支付的價款與其在被投資單位所有者權(quán)益中所占份額的差額，借記或貸記股權(quán)投資差額，按實(shí)際支付的價款，貸記銀行存款。這里所謂公司取得長期股權(quán)投資時，按財政部66號《問題解答》的要求，就是實(shí)現(xiàn)股權(quán)收購之日。因此，購前損益應(yīng)當(dāng)作為所有者權(quán)益，構(gòu)成股權(quán)投資差額的一個部分。
需要進(jìn)一步探討的問題有三：
（1）收購日往往不在月底或月初，月度中間又不產(chǎn)生報表，如何準(zhǔn)確確定購前損益。
從簡計(jì)議，也便于實(shí)施，我們建議按就近靠攏月初月末原則來確定收購日，從而便于確定購前損益。
（2）這部分損益形成收購企業(yè)的股權(quán)投資差額，根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，借方差額一般按不超過10年的期限攤銷，貸方差額一般按不低于10年的期限攤銷。這里的10年，收購當(dāng)年可否不論月份，均作一年處理，抑或是從收購日之月起分10年攤銷？顯然前者操作簡便，不過后者更符合實(shí)際情況，也更嚴(yán)密。當(dāng)然，如果收購之后不到10年又將此長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓出去，則按實(shí)際持有期限攤銷。
（3）這部分股權(quán)投資差額的攤銷所形成的投資收益是否納稅，我們認(rèn)為應(yīng)該比照一般的投資收益處理。
