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出售不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

2005-3-2 9:59  【 】【打印】【我要糾錯(cuò)
    企業(yè)將其按照銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)相關(guān)的銷(xiāo)售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行金融機(jī)構(gòu),如果根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議不附有追索權(quán)的(即在所售應(yīng)收債權(quán)到期無(wú)法收回時(shí),銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償,所售應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)完全由銀行等金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)的情況下),企業(yè)應(yīng)將所售應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷(xiāo),結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備,確認(rèn)按協(xié)議約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折讓、現(xiàn)金折扣等,同時(shí)確認(rèn)出售損益。其會(huì)計(jì)處理為:

    出售債權(quán)時(shí)

    借:銀行存款(實(shí)際收到的款項(xiàng))
        其他應(yīng)收款(預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷(xiāo)售退回和折讓、現(xiàn)金折扣)
        壞賬準(zhǔn)備(已提取的壞賬準(zhǔn)備)
        財(cái)務(wù)費(fèi)用(應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi))
        營(yíng)業(yè)外支出——應(yīng)收債權(quán)融資損失(差額部分)

      貸:應(yīng)收賬款(售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額)
          營(yíng)業(yè)外收入——應(yīng)收債權(quán)融資收益(差額部分)

    實(shí)際發(fā)生銷(xiāo)售退回和折讓時(shí)

    (1)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷(xiāo)售退回及銷(xiāo)售折讓如果與原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金額相等,則應(yīng)作如下處理:

    借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(實(shí)際發(fā)生的銷(xiāo)售退回及銷(xiāo)售折讓?zhuān)?br>        財(cái)務(wù)費(fèi)用(現(xiàn)金折扣)
        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(可沖減的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅)

      貸:其他應(yīng)收款(預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售退回和銷(xiāo)售折讓金額)

    (2)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷(xiāo)售退回及銷(xiāo)售折讓與原已計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目的金額如有差額,除按上述規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理外,還應(yīng)對(duì)差額作如下處理:對(duì)應(yīng)補(bǔ)付給銀行等金融機(jī)構(gòu)的銷(xiāo)售退回及銷(xiāo)售折讓款,通過(guò)“其他應(yīng)付款”或“銀行存款”科目核算。對(duì)應(yīng)向銀行等金融機(jī)構(gòu)收回的銷(xiāo)售退回及銷(xiāo)售折讓款,通過(guò)“其他應(yīng)收款”或“銀行存款”科目核算。

    企業(yè)上述銷(xiāo)售退回或銷(xiāo)售折讓如屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。

    例:2004年10月3日,M公司銷(xiāo)售給N公司一批商品,開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為1000000元,增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為170000元,款項(xiàng)尚未收到,該批商品的成本為700000元。雙方約定,N公司應(yīng)于2005年4月30日付款。2005年1月20日,經(jīng)與建設(shè)銀行協(xié)商后約定:M公司將應(yīng)收N公司的貨款出售給建設(shè)銀行,價(jià)款為936000元,M公司應(yīng)支付手續(xù)費(fèi)1000元;在N公司貨款到期無(wú)法收回時(shí),建設(shè)銀行不能向M公司追償;預(yù)計(jì)該批商品將發(fā)生的銷(xiāo)售退回金額為70200元,其中增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為10200元,成本為42000元。2004年底M公司已提取壞賬準(zhǔn)備58500元。2005年2月10日,M公司收到N公司退回的商品70200元。假定不考慮其他因素,M公司與應(yīng)收債權(quán)出售有關(guān)的賬務(wù)處理為:

        2005年1月20日出售應(yīng)收債權(quán)

    借:銀行存款   936000
        其他應(yīng)收款  70200
        壞賬準(zhǔn)備    58500
        財(cái)務(wù)費(fèi)用    1000
        營(yíng)業(yè)外支出——應(yīng)收債權(quán)融資損失         10430

      貸:應(yīng)收賬款 1170000

    2005年2月10日收到退回的商品

    借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000
        應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)      10200

      貸:其他應(yīng)收款70200

    借:庫(kù)存商品      42000

      貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 42000
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