一、同類非貨幣性交易補價的會計處理
在同類非貨幣性交易中如果發(fā)生補價,應(yīng)區(qū)別不同情況處理:支付補價的,應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價值與補價之和作為換入資產(chǎn)入賬價值。如果換出資產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值,應(yīng)以換出資產(chǎn)公允價值與補價之和作為換入資產(chǎn)入賬價值,換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額,確認(rèn)為當(dāng)期損失;收到補價的,應(yīng)以補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例為基礎(chǔ),確認(rèn)損益,以換出資產(chǎn)的賬面價值扣除補價,加上已確認(rèn)的損益,作為換入資產(chǎn)入賬價值,如果換出資產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值,應(yīng)以換出資產(chǎn)公允價值減去補價作為換人資產(chǎn)人漲價值,換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額,確認(rèn)為當(dāng)期損失。
例:假設(shè)甲公司與已公司進(jìn)行同類非貨幣性交易,甲公司以設(shè)備M和10000元現(xiàn)金交換乙公司的設(shè)備N,有關(guān)資料如下:
。1)甲公司收到設(shè)備N時,應(yīng)按換出設(shè)備M的貼面價值加上補價入賬,則設(shè)備N的人漲價值=120000+10000=130000(元)
甲公司編制會計分錄如下:
借:固定資產(chǎn)一設(shè)備N 130000
累計折舊-設(shè)備M 30000
貸:固定資產(chǎn)一設(shè)備M 150000
現(xiàn)金 10000
。2)乙公司收到設(shè)備M及補價10000元
設(shè)備M的入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值一補價十確認(rèn)的收益
確認(rèn)的收益=補價一(補價/破出資產(chǎn)公允價值)×換出資產(chǎn)賬面價值
設(shè)備M的人賬價值=110000-10000+(10000-10000/140000×110000)=102143(元)
已公司編制會計分錄如下:
借:固定資產(chǎn)一設(shè)備 M 102143
現(xiàn)金 10000
累計折舊一設(shè)備N 25000
貸:固定資產(chǎn)一設(shè)備N 135000
營業(yè)外收入 2143
上例中若設(shè)備M和設(shè)備N的公允價值分別為90000元和100000元,則甲公司和動公司的賬務(wù)處理分別如下:
甲公司:設(shè)備N的人賬價值二換出資產(chǎn)公允價值十補價=90000+10000=100000(元)
借:固定資產(chǎn)一設(shè)備N 100000
累計折舊一設(shè)備M 30000
營業(yè)外支出 30000
貸:固定資產(chǎn)一設(shè)備M 150000
現(xiàn)金 10000
乙公司:收到補價10000元時不確認(rèn)損益,設(shè)備 M的入賬價值一換出資產(chǎn)公允價值一補價=100000-10000=90000(元)
借:固定資產(chǎn)一設(shè)備M 90000
現(xiàn)金 10000
營業(yè)外支出 10000
累計折舊一設(shè)備N 25000
貸:固定資產(chǎn)一設(shè)備N 135000
二、不同類非貨幣性交易補價的會計處理
在不同類非貨幣性交易中如果發(fā)生補價,亦應(yīng)區(qū)別不同情況處理:假設(shè)換入、換出資產(chǎn)的公允價值均已確定,則支付補價的,應(yīng)以換入資產(chǎn)公允價值作為入賬價值,換入資產(chǎn)公允價值減去補價后與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益;收到補價的,應(yīng)以換入資產(chǎn)公允價值作為其入賬價值,換入資產(chǎn)公允價值加上補價后與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。
例:假設(shè)甲公司和乙公司進(jìn)行不同類非貨幣性交易,甲公司擬用一臺設(shè)備交換己公司的幾項商品以備出售,有關(guān)資料如下:
若乙公司商品的公允價值等于計稅價格,甲公司需支付補價5000元和增值稅額17000元。
。1)甲公司換人的商品應(yīng)按公允價值100000元入賬,確認(rèn)的損益=換入資產(chǎn)公允價值一補價一換出資產(chǎn)賬面價值=100000-5000-80000=15000(元),賬務(wù)處理如下:
借:庫存商品 100000
應(yīng)交稅應(yīng)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 17000
累計折舊 20000
貸:固定資產(chǎn)一設(shè)備 100000
現(xiàn)金 22000
營業(yè)外收入 15000
(2)乙公司收到補價,換人的設(shè)備應(yīng)按其公允價值95000元入賬,確認(rèn)的損益=換入資產(chǎn)公允價值十補價一換出資產(chǎn)賬面價值=95000+5000-90000=10000(元),根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定:不同類非貨幣性交易產(chǎn)生的損益如果與主營業(yè)務(wù)有直接關(guān)系的,應(yīng)在\"主營業(yè)務(wù)收入\"和\"主營業(yè)務(wù)成本\"科目核算,乙公司以待售的主營商品交換非待售的設(shè)備,故賬務(wù)處理如下:
借:固定資產(chǎn)一設(shè)備 95000
現(xiàn)金 22000
貸:庫存商品 90000
應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17000
主營業(yè)務(wù)收人 10000
上例中若存貨的賬面價值為105000元,則乙公司確認(rèn)的損益=95000+5000-105000=-5000(元),其賬務(wù)處理為:
借:固定資產(chǎn)一設(shè)備 95000
現(xiàn)金 22000
主營業(yè)務(wù)成本 5000
貸:庫存商品 105000
應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17000