經(jīng)債務(wù)人與債權(quán)人協(xié)商后以修改債務(wù)條件的方式進(jìn)行債務(wù)重組的，對債務(wù)人而言，如果債務(wù)重組后未來應(yīng)支付的金額小于重組前債務(wù)的帳面價(jià)值，應(yīng)將債務(wù)的帳面價(jià)值減記至未來應(yīng)支付的金額，減記的部分作為債務(wù)重組收益，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益”科目，未來支付的利息，作為減少原債務(wù)帳面價(jià)值。如果債務(wù)重組后，未來應(yīng)支付的金額大于重組前債務(wù)的帳面價(jià)值，不能在債務(wù)重組的當(dāng)期確認(rèn)重組收益，只作備查登記。未來應(yīng)付金額大于債務(wù)重組前帳面價(jià)值的差額，在債務(wù)剩余期限內(nèi)作為利息費(fèi)用，分期平均計(jì)入損益。
在債務(wù)重組時(shí)，如果更改某些負(fù)債條件后，債權(quán)人將來應(yīng)收取的金額(不計(jì)算現(xiàn)值，下同)小于重組前債權(quán)的帳面價(jià)值，債權(quán)人應(yīng)將重組前的債權(quán)帳面價(jià)值減記至將來應(yīng)收金額(包括利息)，差額部分確認(rèn)為損失，計(jì)入當(dāng)期損益，借記“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。重組后未來收到的利息收入，作為原債權(quán)帳面價(jià)值的收回；如果更改某些負(fù)債條件后，債權(quán)人將來應(yīng)收取的金額大于重組前債權(quán)的帳面價(jià)值，債權(quán)人的債權(quán)帳面價(jià)值在債務(wù)重組時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持不變，只作備查登記。債權(quán)人將來應(yīng)收取的金額大于重組前債權(quán)的帳面價(jià)值的部分，在債權(quán)的剩余期間內(nèi)分期平均計(jì)入損益。
例1：A企業(yè)19×3年12月31日應(yīng)收B企業(yè)票據(jù)的帳面余額為65400元，其中，5400元為累計(jì)未付的利息，票面利率9%。由于B企業(yè)連年虧損，資金困難，不能償付應(yīng)于19×3年12月31日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)協(xié)商，于19×3年未進(jìn)行債務(wù)重組。A企業(yè)同意將債務(wù)本金減至50000元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從9%降低到5%，并將債務(wù)到期日延至19×5年12月31日，利息按年支付。雙方同意仍然采用商業(yè)匯票結(jié)算方式。根據(jù)上述資料， B企業(yè)和A企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)處理：
B企業(yè)的會計(jì)處理：
(1)計(jì)算債務(wù)重組后未來應(yīng)付金額
未來應(yīng)付票據(jù)本息合計(jì)：50000×(1＋5%×2)＝55000(元)
未來應(yīng)付金額小于應(yīng)付票據(jù)帳面價(jià)值的金額＝65400－55000＝10400(元)
借：應(yīng)付票據(jù) 65400
貸：應(yīng)付票據(jù) 55000
營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益 10400
(2)19×4年末支付利息
每年應(yīng)付利息＝50000×5%＝2500(元)
借：應(yīng)付票據(jù) 2500
貸：銀行存款 2500
(3)19×5年12月31日償還本金和最后一年利息
借：應(yīng)付票據(jù) 52500
貸：銀行存款 52500
A企業(yè)的會計(jì)處理：
(1)計(jì)算債務(wù)重組后未來應(yīng)收金額
未來應(yīng)收票據(jù)本息合計(jì)：50000×(1＋5%×2)＝55000(元)
未來應(yīng)收金額小于應(yīng)收票據(jù)帳面價(jià)值的金額＝65400－55000＝10400(元)
借：應(yīng)收票據(jù) 55000
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 10400
貸：應(yīng)收票據(jù) 65400
(2)19×4年末收到利息
每年應(yīng)收利息＝50000×5%＝2500(元)
借：銀行存款 2500
貸：應(yīng)收票據(jù) 2500
(3)19×5年12月31日收到本金和最后一年利息
借：銀行存款 52500
貸：應(yīng)收票據(jù) 52500
例2：A企業(yè)19×3年12月31日應(yīng)收B企業(yè)帳款的帳面余額為65400元，其中，5400元為累計(jì)未付的利息，票面利率9%。由于B企業(yè)連年虧損，資金困難，不能償付應(yīng)于19×3年12月31目前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)協(xié)商，于19×3年末進(jìn)行債務(wù)重組。A企業(yè)同意免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從9%降低到8%，并將債務(wù)到期日延至19×5年12月31日，利息按年支付。根據(jù)上述資料，B企業(yè)和A企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)處理：
B企業(yè)的會計(jì)處理：
(1)計(jì)算債務(wù)重組后未來應(yīng)付金額
未來應(yīng)付帳款本息合計(jì)＝60000×(1＋8%×2)＝69600(元)
未來應(yīng)付金額大于應(yīng)付帳款帳面價(jià)值的金額＝69600－65400＝4200(元)
由于未來應(yīng)付金額大于應(yīng)付帳款帳面價(jià)值，則在債務(wù)重組時(shí)不作帳務(wù)處理，未來應(yīng)付金額大于應(yīng)付帳款帳面價(jià)值的部分，在債務(wù)剩余的2年內(nèi)平均計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
(2)19×4年支付利息
每年應(yīng)付利息＝60000×8%＝4800(元)
應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額＝4200÷2＝2100(元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2100
貸：應(yīng)付帳款 2100
借：應(yīng)付帳款 4800
貸：銀行存款 4800
(3)19×5年償還本金和最后一次利息
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2100
貸：應(yīng)付帳款 2100
借：應(yīng)付帳款 64800
貸：銀行存款 64800
A企業(yè)的會計(jì)處理：
由于未來應(yīng)收金額大于應(yīng)收帳款帳面價(jià)值，則在債務(wù)重組時(shí)不作帳務(wù)處理，未來應(yīng)收金額大于應(yīng)收帳款帳面價(jià)值的部分，在債務(wù)剩余的2年內(nèi)平均計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
(1)19×4年收到利息
借：應(yīng)收帳款 2100
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2100
借：銀行存款 4800
貸：應(yīng)收帳款 4800
(2)19×5年收到本金和最后一次利息
借：應(yīng)收帳款 2100
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2100
借：銀行存款 64800
貸：應(yīng)收帳款 64800
