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以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的財(cái)稅處理

2005-8-22 13:17  【 】【打印】【我要糾錯(cuò)
  以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額,確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失。

  債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。如果涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn),債權(quán)人應(yīng)按各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例,對(duì)重組債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配,以確定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

  債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)時(shí),債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額,確認(rèn)為資本公積;債權(quán)人應(yīng)將債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額,確認(rèn)為當(dāng)期損失。

  需要注意的是,債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的,在確認(rèn)當(dāng)期損失時(shí),應(yīng)先沖壞賬準(zhǔn)備。

  “賬面價(jià)值”是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目后的凈額!百~面余額”是指某科目的賬面實(shí)際余額,不扣除作為該科目備抵后的項(xiàng)目(如累計(jì)折舊、相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等)。對(duì)企業(yè)的債務(wù)而言,其賬面價(jià)值通常就是該債務(wù)的賬面余額。

  [案例39]

  [案情說(shuō)明] 小本(廣州)食品有限公司2003年3月15日銷售一批材料給深圳蘭星有限公司,不含稅價(jià)格為200000元,增值稅稅率為17%。2003年5月25日,深圳蘭星有限公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難,無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù),經(jīng)雙方協(xié)議,小本(廣州)食品有限公司同意減免深圳蘭星有限公司40000元債務(wù),余額用現(xiàn)金立即償清。小本(廣州)食品有限公司未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

  [法律依據(jù)] 《中華人民共和國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組》。

  [計(jì)算說(shuō)明] 深圳蘭星有限公司2003年3月15日,計(jì)算債務(wù)重組日的金額為:

  重組債務(wù)的賬面價(jià)值與應(yīng)支付的現(xiàn)金之間的差額=234000-194000=40000(元)

  [會(huì)計(jì)處理] 深圳蘭星有限公司2003年5月25日賬務(wù)處理為:

  借:應(yīng)付賬款 234000
        貸:銀行存款 194000
            資本公積-其他資本公積 40000

   小本(廣州)食品有限公司2003年5月25日賬務(wù)處理為::

  借:銀行存款 194000
        營(yíng)業(yè)外支出-債務(wù)重組損失 40000
        貸:應(yīng)收賬款 234000

  債務(wù)人以存貨清償債務(wù)要特別注意下列問(wèn)題:

  (1)、以存貨清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)按債務(wù)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷債務(wù),按存貨的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)存貨,將債務(wù)賬面價(jià)值扣除增值稅銷項(xiàng)稅額和存貨賬面價(jià)值后的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失或資本公積。

  (2)、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為存貨管理的,債權(quán)人應(yīng)按債權(quán)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)債權(quán),按債權(quán)的賬面價(jià)值扣除可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),確認(rèn)存貨。受讓的存貨是否發(fā)生減值,在重組日不涉及,待期末與其他資產(chǎn)一并考慮減值問(wèn)題。

  涉及補(bǔ)價(jià)的,按以下規(guī)定確定受讓存貨的入賬價(jià)值或?qū)嶋H成本:

 、偈盏窖a(bǔ)價(jià)的,按重組債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和補(bǔ)價(jià),加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為實(shí)際成本。

  ②支付補(bǔ)價(jià)的,按重組債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為實(shí)際成本。

  受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)中,除存貨外,如果還涉及其他非現(xiàn)金資產(chǎn),則應(yīng)按存貨的公允價(jià)值和其他各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例,對(duì)重組債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配,以確定存貨和其他各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

  [案例40]

  [案情說(shuō)明] 早戶(廣州)機(jī)械制造有限公司于2002年1月1日銷售給深圳斯達(dá)公司、珠海萬(wàn)林公司、東莞勝成公司、佛山新衛(wèi)公司、肇慶維娜公司材料各一批,價(jià)值分別為:25萬(wàn)元、35萬(wàn)元、45萬(wàn)元、60萬(wàn)元、70萬(wàn)元(包括應(yīng)收的增值稅額),2003年5月30日,五家債務(wù)企業(yè)由于發(fā)生財(cái)務(wù)困難,均未支付貨款。經(jīng)協(xié)商,早戶(廣州)機(jī)械制造有限公司同意上述五家企業(yè)分別按以下方式償還早戶(廣州)機(jī)械制造有限公司的貨款:

  (1)、深圳斯達(dá)公司以一臺(tái)設(shè)備償還早戶(廣州)機(jī)械制造有限公司債務(wù)25萬(wàn)元。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)32 .5萬(wàn)元,已提折舊     4.5萬(wàn)元,用銀行存款支付清理費(fèi)用0.5萬(wàn)元。

  (2)、珠海萬(wàn)林公司以賬面價(jià)值為26萬(wàn)元的存貨抵償早戶(廣州)機(jī)械制造有限公司債務(wù)35萬(wàn)元。珠海萬(wàn)林公司按規(guī)定向早戶(廣州)機(jī)械制造有限公司開出增值稅專用發(fā)票。

 。3)、東莞勝成公司將對(duì)乙企業(yè)擁有的30%的長(zhǎng)期股權(quán)投資用來(lái)抵償早戶(廣州)機(jī)械制造有限公司債務(wù)45萬(wàn)元,東莞勝成公司對(duì)乙企業(yè)的長(zhǎng)期投資賬面成本為200萬(wàn)元。東莞勝成公司對(duì)該項(xiàng)投資已提減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元。

 。4)、佛山新衛(wèi)公司以賬面價(jià)值為40萬(wàn)元的存貨和銀行存款10萬(wàn)元償還早戶(廣州)機(jī)械制造有限公司60萬(wàn)元的債務(wù),佛山新衛(wèi)公司按規(guī)定向早戶(廣州)機(jī)械制造有限公司開出增值稅專用發(fā)票。

 。5)、肇慶維娜公司以賬面價(jià)值為85萬(wàn)元的存貨償還早戶(廣州)機(jī)械制造有限公司70萬(wàn)元的債務(wù),按協(xié)議規(guī)定,早戶(廣州)機(jī)械制造有限公司另向F企業(yè)支付人民幣20萬(wàn)元,肇慶維娜公司按規(guī)定向早戶(廣州)機(jī)械制造有限公司開出增值稅專用發(fā)票。

  [要求解答] 六家企業(yè)均為增值稅一般納稅人,請(qǐng)根據(jù)上述資料,分別對(duì)早戶(廣州)機(jī)械制造有限公司、深圳斯達(dá)公司、珠海萬(wàn)林公司、東莞勝成公司、佛山新衛(wèi)公司、肇慶維娜公司企業(yè)作出相關(guān)的賬務(wù)處理。

  [法律依據(jù)] 《中華人民共和國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組》、財(cái)會(huì)字[1999]43號(hào)《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》

  [會(huì)計(jì)處理] 債權(quán)人早戶(廣州)機(jī)械制造有限公司的會(huì)計(jì)處理如下:

 。1)、債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為本企業(yè)固定資產(chǎn)管理的,企業(yè)應(yīng)按債權(quán)的賬面余額,借記 固定資產(chǎn) 科目,貸記     應(yīng)收賬款 等科目。

  借:固定資產(chǎn) 25
        貸:應(yīng)收賬款 25
(2)、債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為本企業(yè)存貨管理的,企業(yè)應(yīng)按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,借記 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)     科目,按債權(quán)的賬面余額扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的金額,借記 原材料 、 庫(kù)存商品 等項(xiàng)目,按債權(quán)的賬面余額,貸記     應(yīng)收賬款 等科目。

  借:庫(kù)存商品 29. 91
        應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 5.09
        貸:應(yīng)收賬款 35
(3)、債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)為投資的,企業(yè)應(yīng)按債權(quán)的賬面余額,借記 短期投資 、 長(zhǎng)期股權(quán)投資 、 長(zhǎng)期債權(quán)投資     等科目,貸記 應(yīng)收賬款 等科目。

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 45
        貸:應(yīng)收賬款 45
(4)、債務(wù)人以部分非現(xiàn)金資產(chǎn)和部分現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)按債權(quán)的賬面余額減去接受的現(xiàn)金及可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額,計(jì)入所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值。

  借:銀行存款 10
        庫(kù)存商品 42.74
        應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 7.26
        貸:應(yīng)收賬款 60
(5)、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù),同時(shí)債權(quán)人支付部分現(xiàn)金的,債權(quán)人應(yīng)按債權(quán)的賬面余額加上支付的現(xiàn)金,減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的金額,計(jì)入所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值。

  借:庫(kù)存商品 76 .92
        應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 13.08
        貸:銀行存款 20
            應(yīng)收賬款 70 
     [業(yè)務(wù)解說(shuō)] 在企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的情況下,如果債權(quán)人作出了讓步,則按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;如果債權(quán)人未作出讓步,則按財(cái)會(huì)字[1999]43號(hào)《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。二者不能相混淆。

  [會(huì)計(jì)處理] 五家債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理如下:

 。1)、債務(wù)人以其固定資產(chǎn)清償債務(wù)的,用以清償債務(wù)的固定資產(chǎn)按固定資產(chǎn)清理處理,按債務(wù)的賬面余額與固定資產(chǎn)凈值加上清理費(fèi)用等的差額,確認(rèn)為處置固定資產(chǎn)損失,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

  深圳斯達(dá)公司賬務(wù)處理如下:

  借:固定資產(chǎn)清理 28.5
        累計(jì)折舊 4.5
        貸:固定資產(chǎn) 32.5
            銀行存款 0.5
    借:應(yīng)付賬款 25
        貸:固定資產(chǎn)清理 25
        借:營(yíng)業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失 3.5
            貸:固定資產(chǎn)清理 3.5
(2)、債務(wù)人以其存貨清償債務(wù)的,應(yīng)按債務(wù)的賬面余額扣除增值稅銷項(xiàng)稅額后的金額確認(rèn)收入,并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。

  珠海萬(wàn)林公司賬務(wù)處理如下:

  借:應(yīng)付賬款 35
        貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 29.91
            應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 5.09
        借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26
            貸:庫(kù)存商品 26
(3)、債務(wù)人以所擁有的投資清償債務(wù)的,應(yīng)按債務(wù)的賬面余額與用以抵償債務(wù)的投資的賬面余額的差額,確認(rèn)為投資損失。按單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備并在處置時(shí)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其跌價(jià)準(zhǔn)備的企業(yè),以及計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的企業(yè),還應(yīng)同時(shí)沖減已提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。

  應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)投資成本=200×30%=60(元)

  應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備=30×30%=9(元)

  東莞勝成公司賬務(wù)處理如下:

  借:應(yīng)付賬款 45
        長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 9
        投資收益 6
        貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 60
(4)、債務(wù)人以部分非現(xiàn)金資產(chǎn)和部分現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的,應(yīng)按債務(wù)的賬面余額減去以現(xiàn)金清償部分后的余額,作為債務(wù)的賬面余額,再按非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

  佛山新衛(wèi)公司賬務(wù)處理如下:

  借:應(yīng)付賬款 60
        貸:銀行存款 10
           主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 42.74
           應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 7.26
    借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40
        貸:庫(kù)存商品 40
(5)、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù),同時(shí)債權(quán)人支付部分現(xiàn)金的,應(yīng)將接受的現(xiàn)金記入 銀行存款 科目;以存貨抵償債務(wù)的,按債務(wù)的賬面余額加上收到的現(xiàn)金后的金額,減去增值稅銷項(xiàng)稅額后的差額,確認(rèn)為收入;以存貨以外的其他非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的,按債務(wù)的賬面余額加上收到的現(xiàn)金后的金額與抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面余額的差額,確認(rèn)為當(dāng)期損失。

  肇慶維娜公司的賬務(wù)處理如下:

  借:銀行存款 20
        應(yīng)付賬款 70
        貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 76.92
            應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 13.08
   借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 85
       貸:庫(kù)存商品 85
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