物流企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)發(fā)生固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)。企業(yè)所有者投人、購(gòu)買(mǎi)、自行建造、融資租人、接受捐贈(zèng)、盤(pán)盈會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)原值的增加。同時(shí)，物流企業(yè)固定資產(chǎn)出售、盤(pán)虧、對(duì)外投資轉(zhuǎn)出、捐贈(zèng)支出、非正常原因毀損等會(huì)造成固定資產(chǎn)的減少。固定資產(chǎn)增加的核算，前面已經(jīng)介紹過(guò)了。本節(jié)我們重點(diǎn)介紹固定資產(chǎn)減少的核算。
根據(jù)規(guī)定，物流企業(yè)固定資產(chǎn)的減少一般應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶(hù)進(jìn)行核算。固定資產(chǎn)的清理是指固定資產(chǎn)的報(bào)廢和出售，以及對(duì)因各種不可抗力的自然災(zāi)害而遭到損失的固定資產(chǎn)所進(jìn)行的清理工作�！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”賬戶(hù)是計(jì)價(jià)對(duì)比賬戶(hù)，它核算物流企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)人清理的固定資產(chǎn)凈值以及在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收人，其借方反映轉(zhuǎn)人清理的固定資產(chǎn)的凈值和發(fā)生的清理費(fèi)用，貸方反映清理固定資產(chǎn)的變價(jià)收人和應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人承擔(dān)的損失等。
1.出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)
物流企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理一般可以分為以下幾個(gè)步驟：
�。�1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)人清理。出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)人清理時(shí)：
借：固定資產(chǎn)清理（轉(zhuǎn)人清理的固定資產(chǎn)賬面凈值）
累計(jì)折舊（已計(jì)提的折舊）
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）
貸 ：固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)）
�。�2）發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)：
借：固定資產(chǎn)清理（實(shí)付清理費(fèi)用）
貸：銀行存款（實(shí)付清理費(fèi)用）
�。�3）計(jì)算繳納的營(yíng)業(yè)稅。物流企業(yè)銷(xiāo)售房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按其銷(xiāo)售額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)：
借：固定資產(chǎn)清理（應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅款）
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅款）
�。�4）出售收人和殘料等的處理。收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收人等時(shí)：
借：銀行存款（出售收人額）
原材料（殘料價(jià)值）
貸：固定資產(chǎn)清理（上述兩項(xiàng)合計(jì)價(jià)款）
�。�5）保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚恚瑧?yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償時(shí)：
借：其他應(yīng)收款（賠償額）
貸：固定資產(chǎn)清理（賠償額）
�。�6）清理凈損益的處理時(shí)：
a.固定資產(chǎn)清理后的凈收益：
借：固定資產(chǎn)清理（清理凈收益額）
貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（屬于籌建期間凈收益）
營(yíng)業(yè)外收人-處理固定資產(chǎn)凈收益（屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間凈收益）
b.固定資產(chǎn)清理后的凈損失：
借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（屬于籌建期間）
營(yíng)業(yè)外支出-非常損失（由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失額）
營(yíng)業(yè)外支出-處理固定資產(chǎn)凈損失（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失額）
貸：固定資產(chǎn)清理（清理額）
[例4-12]上海申通物流公司報(bào)廢一臺(tái)維護(hù)設(shè)備，賬面原值1800元，已計(jì)提折舊16000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備600元，以現(xiàn)金500元支付清理費(fèi)用，回收殘料價(jià)值300元。
�。�1）轉(zhuǎn)銷(xiāo)報(bào)廢設(shè)備時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn)清理1400
累計(jì)折舊16000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備600
貸：固定資產(chǎn)18000
�。�2）支付清理費(fèi)用時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn)清理500
貸：現(xiàn)金500
�。�3）結(jié)轉(zhuǎn)殘料價(jià)值時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：原材料300
貸：固定資產(chǎn)清理300
�。�4）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：營(yíng)業(yè)外支出-固定資產(chǎn)清理?yè)p失1600
貸：固定資產(chǎn)清理1600
2.投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)
物流企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為使生產(chǎn)要素更合理地結(jié)合，可以把一些多余或閑置的固定資產(chǎn)作為投資，投人其他企業(yè)。具體賬務(wù)處理如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的賬面凈值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）
累計(jì)折舊（投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)已計(jì)提的折舊）
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）
貸：固定資產(chǎn)（投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)）
銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用〕
應(yīng)交稅金（應(yīng)支付的相關(guān)稅金）
[例4-13]上海申通物流公司向另一單位投資一臺(tái)設(shè)備，賬面原值為50000元，已計(jì)提折舊20000元，該設(shè)備已提取減值準(zhǔn)備5000元。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資25000
累計(jì)折舊20000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5000
貸：固定資產(chǎn)50000
3.捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)
物流企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，可以作如下賬務(wù)處理：
�。�1）轉(zhuǎn)銷(xiāo)固定資產(chǎn)時(shí)：
借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)凈值）
累計(jì)折舊（該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提的折舊）
貸：固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)）
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）
貸：固定資產(chǎn)清理
�。�2）支付相關(guān)稅費(fèi)時(shí)：
借：固定資產(chǎn)清理（捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）
貸：銀行存款等
�。�3）結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)清理”賬戶(hù)余額時(shí)：
借：營(yíng)業(yè)外支出-捐贈(zèng)支出（“固定資產(chǎn)清理”賬戶(hù)的余額）
貸：固定資產(chǎn)清理
[例4-14]上海申通物流公司向希望小學(xué)捐贈(zèng)教學(xué)設(shè)備一套，賬面原值120000元，已計(jì)提折舊20000元，以現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)2000元。
�。�1）轉(zhuǎn)銷(xiāo)固定資產(chǎn)時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn)清理100000
累計(jì)折舊20000
貸：固定資產(chǎn)120000
�。�2）發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn)清理2000
貸：現(xiàn)金2000
�。�3）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理賬戶(hù)余額時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：營(yíng)業(yè)外支出-捐贈(zèng)支出102000
貸：固定資產(chǎn)清理102000
