商品儲(chǔ)存是指商品流通企業(yè)已經(jīng)購進(jìn)而尚未銷售的商品,要包括庫存商品、受托代銷商品、分期收款發(fā)出商品等。
為了加強(qiáng)對(duì)商品儲(chǔ)存的核算與管理,批發(fā)企業(yè)財(cái)會(huì)部門必須與有關(guān)各部門密切配合,做到庫存結(jié)構(gòu)合理、商品保管完好、收發(fā)制度嚴(yán)密、定期盤點(diǎn)商品,以達(dá)到賬實(shí)相符,并正確計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本,以保證企業(yè)利潤(rùn)核算的準(zhǔn)確性。
一、商品盤點(diǎn)短缺和溢余的核算
批發(fā)企業(yè)儲(chǔ)存的大量商品是保證市場(chǎng)供應(yīng)、滿足生產(chǎn)和人民生產(chǎn)需要的物質(zhì)基礎(chǔ)。但是,這些商品在儲(chǔ)存過程中,由于自然條件或人為原因,可能會(huì)引起商品數(shù)量上的短缺或溢余以及質(zhì)量上的變化,因此必須建立和健全各項(xiàng)規(guī)章制度,并采取財(cái)產(chǎn)清查的措施,以確保商品的安全。財(cái)產(chǎn)清查是提高商品儲(chǔ)存質(zhì)量的必要手段,它的方法主要是進(jìn)行定期盤點(diǎn)和不定期盤點(diǎn)。通過盤點(diǎn),清查商品在數(shù)量上有無短缺損耗和溢余,在質(zhì)量上有無殘次、損壞、變質(zhì)等情況。同時(shí),通過盤點(diǎn)還可以發(fā)現(xiàn)在庫存結(jié)構(gòu)上可能出現(xiàn)呆滯冷背商品、銷小存大商品等問題,這樣就能及時(shí)采取措施,減少企業(yè)損失,達(dá)到保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全和改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的目的。
商品盤點(diǎn)是一項(xiàng)細(xì)致復(fù)雜的工作,必須有領(lǐng)導(dǎo)、有組織、有計(jì)劃地進(jìn)行。在盤點(diǎn)前,應(yīng)根據(jù)盤點(diǎn)的范圍,確定參加盤點(diǎn)的人員與組織分工,財(cái)會(huì)部門與儲(chǔ)運(yùn)部門應(yīng)將有關(guān)商品收發(fā)業(yè)務(wù)的憑證全部登記入賬,并結(jié)出余額,以便與盤點(diǎn)出來的實(shí)存數(shù)量進(jìn)行核對(duì)。盤點(diǎn)時(shí),要根據(jù)商品的特點(diǎn),采用不同的盤點(diǎn)方法和操作規(guī)程,避免發(fā)生重復(fù)盤、遺漏盤和錯(cuò)盤的現(xiàn)象。盤點(diǎn)以后,由保管人員負(fù)責(zé)填制“商品盤存表”,先根據(jù)賬面資料填寫商品名稱、規(guī)格、單價(jià)及賬存數(shù)量,再填列實(shí)存數(shù)量!吧唐繁P存表”上賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)如不相符,應(yīng)填制“商品盤點(diǎn)短缺溢余報(bào)告單”一式數(shù)聯(lián),其中一聯(lián)轉(zhuǎn)交財(cái)會(huì)部門,財(cái)會(huì)部門據(jù)以將商品短缺或溢余的金額分別轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶,以做到賬實(shí)相符。等查明原因后,再區(qū)別情況,轉(zhuǎn)入各有關(guān)賬戶。
二、商品削價(jià)和商品非正常損失的核算
商品削價(jià)有殘損變質(zhì)商品削價(jià)和冷背呆滯商品削價(jià)兩種。
殘損變質(zhì)商品是指在進(jìn)銷環(huán)節(jié)及保管過程中,因運(yùn)輸裝卸不慎、保管不當(dāng)、包裝不善等原因,而造成殘次損壞或霉?fàn)變質(zhì)的商品。對(duì)此,企業(yè)應(yīng)及時(shí)查明商品殘損變質(zhì)的程度和數(shù)量,以及發(fā)生的原因和責(zé)任。
冷背呆滯商品是指花色、品種、質(zhì)量不適合當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)?a href="http://galtzs.cn/web/lc_sh_5" target="_blank" class="bule">消費(fèi)市場(chǎng)需要的商品。這主要是由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善、信息不靈、盲目采購商品等因素造成的。
當(dāng)這兩類商品需要削價(jià)時(shí),應(yīng)由有關(guān)部門填制“商品削價(jià)報(bào)告單”。并按規(guī)定的審批權(quán)限,報(bào)經(jīng)有關(guān)職能部門批準(zhǔn)后再進(jìn)行處理。
商品削價(jià)后的售價(jià)不論是否小于原進(jìn)價(jià),均不作賬務(wù)處理,其削價(jià)損失直接體現(xiàn)在商品經(jīng)營(yíng)損益內(nèi)。
商品流通企業(yè)為了防止企業(yè)的短期行為,體現(xiàn)統(tǒng)一性、可比性、配比性的會(huì)計(jì)原則,防止商品因大批削價(jià)而影響經(jīng)營(yíng)利潤(rùn),應(yīng)建立商品削價(jià)準(zhǔn)備制度。
企業(yè)可根據(jù)具體情況按月預(yù)提商品削價(jià)準(zhǔn)備金,年末再按庫存商品余額的3%~5%清算,計(jì)入當(dāng)期商品銷售成本。為了全面反映商品削價(jià)準(zhǔn)備金的提取、使用和結(jié)存情況,便于分析問題,應(yīng)設(shè)置“商品削價(jià)準(zhǔn)備”賬戶進(jìn)行核算。按規(guī)定提取商品削價(jià)準(zhǔn)備金時(shí),借記“商品銷售成本”賬戶,貸記“商品削價(jià)準(zhǔn)備”賬戶;發(fā)生商品削價(jià)損失,以提取的商品削價(jià)準(zhǔn)備金彌補(bǔ)時(shí),借記“商品削價(jià)準(zhǔn)備”賬戶,貸記“商品銷售成本”賬戶。
[例]上海服裝公司實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制,采取預(yù)提商品削價(jià)準(zhǔn)備制度。
。1)11月30日,“商品削價(jià)準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額300元,“庫存商品”賬戶余額為 180 000元,3‰按削價(jià)準(zhǔn)備率提取商品削價(jià)準(zhǔn)備金,作分錄如下:
借:商品銷售成本 540
貸:商品削價(jià)準(zhǔn)備 540
。2)12月15日,削價(jià)銷售冷背呆滯的羊毛女套衫60件,每件60元,計(jì)貨款3 600元、增值稅額 612元,收到轉(zhuǎn)賬支票解入銀行。該羊毛衫每件進(jìn)價(jià)70元(成本月末結(jié)轉(zhuǎn)),作分錄如下:
借:銀行存款 4 212
貸:商品銷售收入 3 600
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額 612
同時(shí)將商品削價(jià)準(zhǔn)備金彌補(bǔ)銷售冷背呆滯商品的損失,作到錄如下:
借:商品削價(jià)準(zhǔn)備 600
貸:商品銷售成本 600
(3) 12月 31日,“庫存商品”賬戶余額為 175 000元,按千分之三削價(jià)準(zhǔn)備率計(jì)算的結(jié)果,作為削價(jià)準(zhǔn)備金,作分錄如下。
借:商品銷售成本 285
貸:商品削價(jià)準(zhǔn)備(525—240) 285
“商品削價(jià)準(zhǔn)備”是資產(chǎn)類賬戶,是庫存商品的抵減賬戶,用以核算企業(yè)對(duì)庫存商品預(yù)計(jì)可能發(fā)生削價(jià)損失而從成本賬戶中提取的削價(jià)損失準(zhǔn)備金。提取時(shí),記入貸方;彌補(bǔ)商品削價(jià)損失時(shí),記入借方;余額在貸方,表示已經(jīng)提取尚未轉(zhuǎn)銷的商品削價(jià)準(zhǔn)備金。
當(dāng)企業(yè)的商品發(fā)生火災(zāi)、水災(zāi)等非正常損失時(shí),其購進(jìn)時(shí)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣,因此要按規(guī)定從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。屆時(shí),按非正常損失商品的金額及其進(jìn)項(xiàng)稅額借記“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶;按非正常損失商品的金額商品的金額貸記“庫存商品”賬戶;
[例]精工針織品公司因火災(zāi)損失毛巾一批,計(jì)金額1000元、進(jìn)項(xiàng)稅額170元,經(jīng)批準(zhǔn)作為企業(yè)損失處理,作分錄如下:
借:營(yíng)業(yè)外支出 1 170
貸:庫存商品——毛巾類 1 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅一進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 170
三、庫存商品賬戶的設(shè)置與登記方法
批發(fā)企業(yè)財(cái)會(huì)部門為了加強(qiáng)對(duì)庫存商品的管理和控制,正確計(jì)算庫存商品的期末庫存額與商品銷售成本,采取數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算,對(duì)庫存商品實(shí)行總賬、類目賬、明細(xì)賬三級(jí)控制。
(一)庫存商品類目賬的設(shè)置與登記方法
庫存商品類目賬又稱大類賬,是指按商品類別分戶設(shè)置,登記其收入、發(fā)出與結(jié)存情況的賬簿。一般采用數(shù)量金額三欄式賬頁,它是處于總賬與明細(xì)賬之間的二級(jí)賬戶。由于批發(fā)企業(yè)商品品種規(guī)格繁多,通過類目賬可以加強(qiáng)和完善對(duì)商品明細(xì)賬的數(shù)量和金額的雙重控制;有利于賬賬之間的核對(duì),如有不符時(shí),可縮小查找的范圍;通過類目賬集中計(jì)算商品銷售成本,可以簡(jiǎn)化計(jì)算工作,減輕工作量;還有利于掌握各類商品進(jìn)、銷、存的動(dòng)態(tài)和毛利,為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。
庫存商品類目賬的登記方法,因企業(yè)計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的時(shí)間不同而有所區(qū)別。逐日結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的企業(yè),應(yīng)根據(jù)每日收入與發(fā)出商品的數(shù)量和金額登記庫存商品類目賬;定期結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的企業(yè),應(yīng)根據(jù)每日收入與非銷售發(fā)出商品的數(shù)量和金額登記庫存商品類目賬,對(duì)于每日銷售的商品平時(shí)只登記數(shù)量,待月末計(jì)算出商品銷售成本后,再將金額一次記入庫存商品類目賬。
(二)庫存商品明細(xì)賬
庫存商品明細(xì)賬是指按商品的品名、規(guī)格、等級(jí)分戶設(shè)置,登記其收入、發(fā)出和結(jié)存情況的賬簿。一般采用數(shù)量金額三欄式賬頁,以反映和控制每一種商品的數(shù)量和金額。
由于企業(yè)的商品銷售成本主要是通過庫存商品明細(xì)賬進(jìn)行計(jì)算的,因此要求庫存商品明細(xì)賬能夠正確地反映商品的購進(jìn)、銷售和結(jié)存的情況。而庫存商品明細(xì)賬的記賬方法與一般明細(xì)賬有所不同,現(xiàn)說明如下:
1.購進(jìn)——根據(jù)商品入庫憑證記入該賬戶收入方的購進(jìn)數(shù)量、單價(jià)和金額欄。
2.銷售——根據(jù)商品銷售的發(fā)貨憑證,記入該賬戶的發(fā)出方。若逐日結(jié)轉(zhuǎn)成本的,應(yīng)登記銷售數(shù)量欄,不登記單價(jià)和金額;若定期結(jié)轉(zhuǎn)成本的,則平時(shí)只登記銷售數(shù)量欄,不登記單價(jià)和金額欄,銷售成本金額在月末一次登記。
3.進(jìn)貨退出——根據(jù)進(jìn)貨退出憑證,用紅字記入該賬戶收入方的購進(jìn)數(shù)量和金額欄,表示購進(jìn)的減少,并用藍(lán)字登記單價(jià)。
4.銷貨退回——根據(jù)銷貨退回憑證記入該賬戶的發(fā)出方。若逐日結(jié)轉(zhuǎn)成本的,用紅字登記銷售數(shù)量欄和金額欄,用藍(lán)字登記單價(jià)欄;若定期結(jié)轉(zhuǎn)成本的,平時(shí)只用紅字登記銷售數(shù)量欄,不登記單價(jià)和金額欄,紅字表示銷售的減少。
5.購進(jìn)商品退補(bǔ)價(jià)將退補(bǔ)價(jià)款的差額記入收入方的單價(jià)和金額欄,退價(jià)用紅字反映,補(bǔ)價(jià)用藍(lán)字反映。
6.分期收款發(fā)出商品根據(jù)分期收款商品發(fā)出憑證記入該賬戶發(fā)出方的其他數(shù)量、單價(jià)和金額欄。
7.商品加工收回 根據(jù)商品加工成品收回單記入該賬戶收入方的其他數(shù)量、單價(jià)和金額欄。
8.商品發(fā)出加工根據(jù)商品加工發(fā)料單記入該賬戶發(fā)出方的其他數(shù)量、單價(jià)和金額欄。
9.商品溢余根據(jù)商品溢余報(bào)告單記入該賬戶收入方的其他數(shù)量、單價(jià)和金額欄。
10.商品短缺根據(jù)商品短缺報(bào)告單記入該賬戶發(fā)出方的其他數(shù)量、單價(jià)和金額欄。
庫存商品明細(xì)賬反映的是會(huì)計(jì)庫存。會(huì)計(jì)庫存以商品驗(yàn)收入庫作為商品收入,以商品銷售的入賬時(shí)間作為商品發(fā)出。財(cái)會(huì)部門通過會(huì)計(jì)庫存全面掌握商品資金的運(yùn)用情況,據(jù)以了解庫存商品動(dòng)態(tài),加強(qiáng)商品資金管理。
(三)商品保管賬
商品保管賬是儲(chǔ)運(yùn)部門按不同貨號(hào)、品名、規(guī)格和等級(jí)分戶,記載保管商品收、發(fā)、存數(shù)量的明細(xì)賬。只登記數(shù)量,不登記金額,商品保管賬反映的是保管庫存。
保管庫存以商品驗(yàn)收入庫作為商品收入,不論貨款是否結(jié)算,以商品出庫作為商品發(fā)出。儲(chǔ)運(yùn)部門通過保管庫存,掌握倉庫中商品收、發(fā)、存的數(shù)量,明確物資保管責(zé)任。
(四)商品調(diào)撥賬
商品調(diào)撥賬是業(yè)務(wù)部門按不同發(fā)號(hào)、品名、規(guī)格和等級(jí)分戶,登記可供調(diào)撥銷售商品收、發(fā)、存數(shù)量的明細(xì)賬,也只登記數(shù)量,不登記金額。商品調(diào)撥賬反映的是可調(diào)庫存。
可調(diào)庫存又稱業(yè)務(wù)庫存,以商品驗(yàn)收入庫作為商品收入,不論商品是否出庫,貨款是否結(jié)算,以開出專用發(fā)票作為商品發(fā)出。業(yè)務(wù)部門通過可調(diào)庫存,掌握隨時(shí)可以調(diào)撥銷售的庫存商品數(shù)量。
異地商品銷售業(yè)務(wù)在采用發(fā)貨制的情況下,從業(yè)務(wù)部門開單到提貨發(fā)運(yùn)辦委托收手續(xù),一般不可能在當(dāng)天完成。可調(diào)庫存以開出專用發(fā)票作為商品發(fā)出,而會(huì)計(jì)庫存以辦妥托收手續(xù)商品銷售成立時(shí)才作為商品發(fā)出。由于雙方入賬時(shí)間不一致,因此將處在開出專用發(fā)票到辦妥托收手續(xù)前的商品稱為待運(yùn)商品。可調(diào)庫存加上待運(yùn)商品,應(yīng)等于會(huì)計(jì)庫存。
綜上所述,財(cái)會(huì)、儲(chǔ)運(yùn)和業(yè)務(wù)三個(gè)部門都從自身的需要對(duì)庫存商品進(jìn)行了明細(xì)分類核算。在實(shí)際工作中,為了簡(jiǎn)化記賬手續(xù),財(cái)會(huì)部門和業(yè)務(wù)部門也可以合并設(shè)置一套庫存商品明細(xì)賬,實(shí)行“兩賬合一”。具體做法是在庫存商品明細(xì)賬的“存放地點(diǎn)”欄內(nèi),設(shè)立“待運(yùn)”分欄。異地銷售業(yè)務(wù)在開出專用發(fā)票時(shí),將商品從原存放地點(diǎn)欄轉(zhuǎn)入待運(yùn)分欄內(nèi),作為“移庫”處理,不改變庫存商品明細(xì)賬內(nèi)的結(jié)存數(shù)量,當(dāng)該批商品辦妥托收手續(xù)作商品銷售處理時(shí),再注銷待運(yùn)分欄內(nèi)的數(shù)量。這樣,庫存商品明細(xì)賬內(nèi)的結(jié)存數(shù)量表示會(huì)計(jì)庫存,待運(yùn)分欄內(nèi)的數(shù)量表示待運(yùn)商品,各倉庫內(nèi)數(shù)量之和則為可調(diào)撥庫存。
四、商品銷售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)
商品流通企業(yè)在商品銷售后,一方面要核算取得的商品銷售收入,另一方面還需要計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。從理論上講,商品銷售成本應(yīng)包括已銷售商品的實(shí)際成本,也就是說,商品銷售成本應(yīng)包括已銷售商品的購入價(jià),以及其在流通領(lǐng)域中繼續(xù)追加的費(fèi)用,如運(yùn)費(fèi)、保管費(fèi)、包裝費(fèi)等。但在實(shí)際工作中,為了簡(jiǎn)化核算手續(xù),一般商業(yè)企業(yè)的商品銷售成本只局限于已銷售商品的購入價(jià),而其在流通領(lǐng)域中繼續(xù)追加的費(fèi)用,則作為經(jīng)營(yíng)費(fèi)用處理。
按照商品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的時(shí)間分,有逐日結(jié)轉(zhuǎn)和定期結(jié)轉(zhuǎn)兩種。逐日結(jié)轉(zhuǎn)是逐日計(jì)算出商品銷售成本后,逐日從“庫存商品”賬戶上轉(zhuǎn)銷,故又稱隨銷隨轉(zhuǎn)。這種方法能隨時(shí)反映庫存商品的結(jié)存金額,但工作量較大。定期結(jié)轉(zhuǎn)是在期末即月末集中計(jì)算出商品銷售成本后,從“庫存商品”賬戶上一次轉(zhuǎn)銷,故又稱月末一次結(jié)轉(zhuǎn)。這種方法,工作量較小,但不能隨時(shí)反映庫存商品的結(jié)存金額。
按照商品銷售成本計(jì)算的程序分,有順?biāo)愠杀竞湍嫠愠杀緝煞N。順?biāo)愠杀臼窍扔?jì)算各種商品的銷售成本后,再計(jì)算各種商品的結(jié)存金額。這種方法一般采用逐日結(jié)轉(zhuǎn),所以工作量較大。逆算成本又稱倒擠成本,是先計(jì)算各種商品的期末結(jié)存金額,然后據(jù)以計(jì)算商品銷售成本。這種方法一般采用定期結(jié)轉(zhuǎn),所以工作量較小。
按照商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)方式分,有分散結(jié)轉(zhuǎn)和集中結(jié)轉(zhuǎn)兩種。分散結(jié)轉(zhuǎn)是按每一庫存商品明細(xì)賬戶逐戶計(jì)算出商品銷售成本,逐戶轉(zhuǎn)銷,然后加總后作為類目賬結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的依據(jù)。采用這種方法。賬簿記錄清楚完整,有利于加強(qiáng)對(duì)各種商品的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行分析考核,但工作量較大。集中結(jié)轉(zhuǎn)是期末在每一庫存商品明細(xì)賬上只結(jié)出期末結(jié)存金額,再按類目加總后作為類目賬的期末結(jié)存金額,然后在類目賬上計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。這種方法可以簡(jiǎn)化計(jì)算和記賬手續(xù),但賬簿記錄不夠完整,只能按商品類別來考核分析其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
計(jì)算商品銷售成本是一項(xiàng)重要而繁重的工作,它直接關(guān)系到期末庫存商品的價(jià)值及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果是否正確。因此,就有必要根據(jù)各企業(yè)的特點(diǎn),采用適當(dāng)?shù)姆椒,正確地計(jì)算商品銷售成本。一旦確定了計(jì)算商品銷售成本的方法后,在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得隨意變更。計(jì)算商品銷售成本的方法,主要有個(gè)別計(jì)價(jià)法(分批實(shí)際進(jìn)價(jià)法)、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法和毛利率推算法等。
(一)個(gè)別計(jì)價(jià)法
個(gè)別計(jì)價(jià)法又稱分批實(shí)際進(jìn)價(jià)法,是認(rèn)定每一件或每一批商品的實(shí)際進(jìn)價(jià),計(jì)算該件或該批商品銷售成本的一種方法。在整批購進(jìn)分批銷售時(shí),可以根據(jù)該批商品的實(shí)際購進(jìn)單價(jià),乘以銷售量來計(jì)算商品銷售成本。其計(jì)算公式如下:
商品銷售成本=商品銷售數(shù)量×該件(批次)商品購進(jìn)單價(jià)
采用個(gè)別計(jì)價(jià)法,對(duì)每件或每批購進(jìn)的商品應(yīng)分別存放,并分戶登記庫存商品明細(xì)賬。對(duì)每次銷售的商品,應(yīng)在專用發(fā)票上注明進(jìn)貨件別或批次,便于按照該件或該批的實(shí)際購進(jìn)單價(jià)計(jì)算商品銷售成本。
采用個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算商品銷售成本,可以逐日結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。這種方法計(jì)算的商品銷售成本最為準(zhǔn)確,但計(jì)算起來工作量最為繁重,適用于能分清進(jìn)貨件別或批次的庫存商品、直運(yùn)商品、委托代銷商品和分期收款發(fā)出商品等。
(二)加權(quán)平均法
加權(quán)平均法是指在一個(gè)計(jì)算期內(nèi)(一般為一個(gè)月)、綜合計(jì)算每種商品的加權(quán)平均單價(jià)、再乘以銷售數(shù)量、計(jì)算商品銷售成本的一種方法。其計(jì)算公式如下:
加權(quán)平均單價(jià)=(期初結(jié)存商品金額+本期收入商品金額-本期非銷售發(fā)出商品金額)÷(期初結(jié)存商品數(shù)量+本期收入商品數(shù)量-本期非銷售發(fā)出商品數(shù)量)
本期商品銷售成本=本期商品銷售數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)
在計(jì)算公式中,本期非銷售發(fā)出商品數(shù)量和金額,是指除銷售以外其他的商品發(fā)出,包括分期收款發(fā)出商品、發(fā)出加工商品、盤缺商品等。這些非銷售發(fā)出的商品,在發(fā)生時(shí),即在庫存商品賬戶予以轉(zhuǎn)銷,所以在期末計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)時(shí)要剔除這些因素。
在日常工作中,由于計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)往往不能整除,計(jì)算的結(jié)果必然會(huì)產(chǎn)生尾差,為了保證期末庫存商品數(shù)額的準(zhǔn)確性,可以采用逆算成本的方法。其計(jì)算公式如下:
期末結(jié)存商品金額=期末結(jié)存商品數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)
本期商品銷售成本=期初結(jié)存商品金額+本期收入商品金額-本期非銷售發(fā)出商品金額-期末結(jié)存商品金額
采用加權(quán)平均法計(jì)算出來的商品銷售成本較為均衡,也較為準(zhǔn)確,但計(jì)算的工作量較大,一般適用于經(jīng)營(yíng)品種較少,或者前后購進(jìn)商品的單價(jià)相差幅度較大,并定期結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的企業(yè)。
(三)移動(dòng)加權(quán)平均法
移動(dòng)加權(quán)平均法是指以各次收入數(shù)量和金額與各次收入前的數(shù)量和金額為基礎(chǔ),計(jì)算出移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)、再乘以銷售數(shù)量、計(jì)算商品銷售成本的一種方法。其計(jì)算公式如下:
移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)=(本次收入前結(jié)存商品金額+本次收入商品金額)÷(本次收入前結(jié)存商品數(shù)量+本次收入商品數(shù)量)
商品銷售成本=商品銷售數(shù)量×移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)
采用移動(dòng)加權(quán)平均法,計(jì)算出來的商品銷售成本比加權(quán)平均法更為均衡和準(zhǔn)確,但計(jì)算起來的工作量大,一般適用于經(jīng)營(yíng)品種不多、或者前后購進(jìn)商品的單價(jià)相差幅度較大、并逐日結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的企業(yè)。
(四)先進(jìn)先出法
先進(jìn)先出法是根據(jù)先購進(jìn)先銷售的原則,以先購進(jìn)商品的價(jià)格,先作為商品銷售成本的一種計(jì)算方法。這種方法根據(jù)需要,可以用順?biāo)愠杀镜姆椒ㄖ鹑战Y(jié)轉(zhuǎn)成本,也可以用逆算成本的方法定期結(jié)轉(zhuǎn)成本。
采用順?biāo)愠杀痉椒ㄓ?jì)算商品銷售成本的具體做法是;先按最早購進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)計(jì)算,銷售完了,再按第二批購進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)計(jì)算,依次類推。如果銷售的商品屬于前后兩批購進(jìn)的,單價(jià)又不相同時(shí),就要分別用兩個(gè)單價(jià)計(jì)算。
采用逆算成本方法計(jì)算商品銷售成本的具體做法是:根據(jù)先進(jìn)先出原則的推理也就是后進(jìn)后出的原則,在先計(jì)算期末結(jié)存商品金額時(shí),若期末結(jié)存商品數(shù)量小于或等于最后一批購進(jìn)商品的數(shù)量,即按該批商品的單價(jià)計(jì)算期末結(jié)存商品金額;若期末結(jié)存商品數(shù)量大于最后一批購進(jìn)商品的數(shù)量,即從該批商品開始向前推算,直到與期末結(jié)存商品數(shù)量相等時(shí)為止,然后,將這一系列金額相加,其總和即為期末結(jié)存商品金額。計(jì)算出期末結(jié)存商品金額后,再采用逆算成本的方法,計(jì)算本期商品銷售成本。
采用先進(jìn)先出法計(jì)算商品銷售成本,由于期末結(jié)存商品金額是根據(jù)近期進(jìn)價(jià)成本計(jì)價(jià)的,因此,它的價(jià)值接近于市場(chǎng)價(jià)格,但每次銷售要根據(jù)先購進(jìn)的單價(jià)計(jì)算,工作量較大,一般適用于收、發(fā)貨次數(shù)不多的商品。
(五)后進(jìn)先出法
后進(jìn)先出法與先進(jìn)先出法恰恰相反,它是根據(jù)后購進(jìn)商品先銷售的原則,以后購進(jìn)商品的價(jià)格,先作為商品銷售成本的一種計(jì)算方法。這種方法根據(jù)需要可以用順?biāo)愠杀镜姆椒ㄖ鹑战Y(jié)轉(zhuǎn)成本,也可以用逆算成本的方法定期結(jié)轉(zhuǎn)成本。
采用順?biāo)愠杀痉椒ㄓ?jì)算商品銷售成本的具體做法是:先根據(jù)期末庫存中最后購進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)計(jì)算,銷售完了后,再從最后購進(jìn)的一批起,依次從后向前類推,作為每次計(jì)算商品銷售成本的依據(jù),如果銷售的商品屬于前后兩批不同的單價(jià)時(shí),就需分別用兩個(gè)單價(jià)計(jì)算。
采用逆算成本方法計(jì)算商品銷售成本的具體做法是:根據(jù)后進(jìn)先出原則的推理也就是先進(jìn)后出的原則,在光計(jì)算期末結(jié)存商品金額時(shí),若期末結(jié)存商品數(shù)量小于或等于期初結(jié)存商品數(shù)量,就根據(jù)期初結(jié)存商品的單價(jià)計(jì)算期未結(jié)存商品金額。若期末結(jié)存商品數(shù)量大于期初結(jié)存商品數(shù)量,即從期初結(jié)存商品開始,從前向后推算,直到與期末結(jié)存商品數(shù)量相等時(shí)為止,然后,將這一系列金額相加,其總和即為期末商品結(jié)存金額。計(jì)算出來期末結(jié)存商品金額后,再采用逆算成本的方法,計(jì)算本期商品銷售成本。
采用后進(jìn)先出法計(jì)算出來的商品銷售成本比較接近市場(chǎng)價(jià)格,在物價(jià)上升的情況下,使商品銷售成本與商品銷售收入相配比,但每次銷售要根據(jù)后購進(jìn)的單價(jià)計(jì)算,工作量較大,一般適用于收發(fā)貨次數(shù)不多的商品。
(六)毛利率推算法
毛利率推算法是根據(jù)本期商品銷售收入乘以上季度實(shí)際毛利率,或本季度計(jì)劃毛利率,推算出商品銷售毛利,進(jìn)而推算商品銷售成本的一種方法。其計(jì)算公式如下:
本期商品銷售毛利=本期商品銷售收入×上季度實(shí)際毛利率
本期商品銷售成本=本期商品銷售收入-本期商品銷售毛利
上列計(jì)算公式可以比簡(jiǎn)如下:
本期商品銷售成本=本期商品銷售收入×(1-上季度實(shí)際毛利率)
采用毛利率推算法,不是按庫存商品品名、規(guī)格逐一計(jì)算商品銷售成本,而是按商品類別進(jìn)行計(jì)算,大大簡(jiǎn)化了企業(yè)的計(jì)算工作。由于同一類別內(nèi)商品的毛利率不盡相同,因此,計(jì)算出來的商品銷售成本不夠準(zhǔn)確,一般適用于經(jīng)營(yíng)商品品種較多、按月計(jì)算商品銷售成本有困難的企業(yè)。
不論采用哪一種計(jì)算方法,都要根據(jù)計(jì)算的結(jié)果,編制結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的會(huì)計(jì)分錄,屆時(shí)借記“商品銷售成本”賬戶,貸記“庫存商品”賬戶。
(七)不同成本計(jì)算方法的結(jié)合應(yīng)用
由于毛利率推算法計(jì)算簡(jiǎn)便,因此,采用逆算成本方法計(jì)算商品銷售成本的企業(yè),在毛利率相對(duì)穩(wěn)定的情況下,為了既能準(zhǔn)確計(jì)算商品銷售成本,又能減少計(jì)算工作量、提高工作效率,可以將毛利率推算法與先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法或加權(quán)平均法結(jié)合應(yīng)用。即在每個(gè)季度的前兩個(gè)月采用毛利率推算法,第三個(gè)月采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法或加權(quán)平均法計(jì)算商品銷售成本。