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金銀首飾、鉆石首飾零售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

來源: 編輯: 2009/03/23 14:51:01  字體:

  一、自購自銷

  企業(yè)銷售金銀首飾、鉆石首飾應(yīng)交的消費(fèi)稅,借記“營業(yè)稅金及附加”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”。

  金銀首飾、鉆石首飾連同包裝物一起銷售的,無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià),均應(yīng)并入金銀首飾、鉆石首飾的銷售額計(jì)繳消費(fèi)稅。

  隨同首飾銷售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物,其收入及應(yīng)交消費(fèi)稅,均與主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)稅金及附加一起計(jì)算和處理;隨同首飾銷售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物,其收入貸記“其他業(yè)務(wù)收入”,其應(yīng)交消費(fèi)稅(稅率同商品)借記“其他業(yè)務(wù)成本”。

  [例] 某金銀首飾商店是經(jīng)過中國人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營金銀首飾的企業(yè)。8月份實(shí)現(xiàn)以下銷售業(yè)務(wù):

  (1)銷售給經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)的經(jīng)營金銀首飾單位金項(xiàng)鏈一批,銷售額為2648000元;

  (2)銷售給未經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)的經(jīng)營金銀首飾單位金首飾一批,銷售額為1845000元;

  (3)門市零售金銀首飾銷售額3415800元;

  (4)銷售金銀首飾連同包裝物銷售,其包裝物金額為314500元,未合并入金銀首飾銷售額內(nèi),作為其他業(yè)務(wù)收入;

  (5)采取以舊換新方式銷售金銀首飾,換出金銀首飾按同類品種銷售價(jià)計(jì)算為1644000元,收回舊金銀首飾作價(jià)916000元,實(shí)收回金額為728000元。

  該商品8月份應(yīng)交消費(fèi)稅、增值稅如下:

  (1)消費(fèi)稅稅額。

  金銀首飾零售應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=(1845000+3415800+728000)÷1.17×5%=255931.62(元)

  包裝物應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=314500÷1.17×5%=13440.17(元)

  (2)增值稅銷項(xiàng)稅額。

  金銀首飾銷項(xiàng)稅額=(2648000+1845000+3415800+728000)÷1.17×17%=1254919.60(元)

  包裝物銷項(xiàng)稅額=314500÷1.17×17%=45696.58(元)

  根據(jù)以上計(jì)算,作會(huì)計(jì)分錄如下:

  金銀首飾銷售(批發(fā)、零售、以舊換新)時(shí):

  借:銀行存款                      8636799.80
    材料物資(換回舊金銀首飾金額) 916000.00
    貸:主營業(yè)務(wù)收入(批發(fā))              2263247.80
      主營業(yè)務(wù)收入(零售)              6034632.40
      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1254919.60

  計(jì)提金銀首飾消費(fèi)稅(不計(jì)算附加稅)時(shí):

  借:營業(yè)稅金及附加       255931.62
    貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅     255931.62

  隨金銀首飾銷售包裝物作收入時(shí):

  借:銀行存款                      314500.00
    貸:其他業(yè)務(wù)收入                      268803.42
      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 45696.58

  計(jì)提包裝物收入的消費(fèi)稅時(shí):

  借:其他業(yè)務(wù)成本        13440.17
    貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅   13440.17

  二、受托代銷

  企業(yè)受托代銷金銀首飾時(shí),消費(fèi)稅由受托方負(fù)擔(dān),即受托方是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。

  如果是以收取手續(xù)費(fèi)的方式代銷金銀首飾,收取的手續(xù)費(fèi)計(jì)入代購代銷收入,根據(jù)銷售價(jià)格計(jì)算的應(yīng)交消費(fèi)稅,相應(yīng)沖減代購代銷收入,銷售實(shí)現(xiàn)時(shí),借記“代購代銷收入”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”。

  不采用收取手續(xù)費(fèi)方式代銷的,通常是由雙方簽訂首飾的協(xié)議價(jià),委托方按協(xié)議價(jià)收取代銷貨款,受托方實(shí)際銷售的貨款與協(xié)議價(jià)之間的差額歸已所有。在這種情況下,受托方交納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理與自購自銷相同。

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