稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程支出，在計(jì)算繳納增值稅和企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)視同銷售處理。根據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)定，自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程由于沒有經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，也不可能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益和資產(chǎn)的增加，因此，會(huì)計(jì)上不能作銷售商品處理，應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)。
例：某機(jī)械廠（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)的機(jī)床一臺(tái)用于新增加的一條生產(chǎn)線，該機(jī)床成本價(jià)8萬元（同期同類產(chǎn)品銷售價(jià)10萬元）。根據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：
借：在建工程97000
貸：產(chǎn)成品80000
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000
年度終了后，進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，該機(jī)床應(yīng)視同銷售調(diào)增應(yīng)納稅所得額20000元，并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。假設(shè)該企業(yè)所得稅適用稅率為33％，其他項(xiàng)目納稅所得合計(jì)為零，則應(yīng)納所得稅為6600元（20000×33％）。作會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅6600
貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅6600
分析：1.《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》第二十六條規(guī)定：自行建造的（固定資產(chǎn)），按照建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出計(jì)價(jià)。根據(jù)這一規(guī)定，這筆應(yīng)納的所得稅應(yīng)計(jì)入在建工程支出。問題是所得稅不同于其他支出，假設(shè)該企業(yè)其他項(xiàng)目納稅所得為虧損，則實(shí)際應(yīng)納所得稅會(huì)少于6600元，甚至為零（其他項(xiàng)目納稅所得虧損額大于或等于20000元）。因此，如統(tǒng)一規(guī)定將實(shí)際應(yīng)納的所得稅計(jì)入在建工程支出，將缺乏可比性。2.根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)連續(xù)性經(jīng)營假設(shè)及歷史成本原則，該機(jī)床在有效使用年度內(nèi)，會(huì)計(jì)上累計(jì)計(jì)提折舊為97000元。由于稅法規(guī)定該機(jī)床在領(lǐng)用時(shí)已作視同銷售處理，也就是說稅法認(rèn)定的該機(jī)床原價(jià)為117000元，稅前應(yīng)扣除的累計(jì)折舊額同樣為117000元。顯然，會(huì)計(jì)累計(jì)折舊比稅前可扣除折舊額少20000元。綜上所述，該業(yè)務(wù)采用下列方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，較為妥當(dāng)：
借：在建工程117000
貸：營業(yè)外收入20000
產(chǎn)成品80000
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000.