對(duì)于改組為股份有限公司時(shí)發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，在相應(yīng)調(diào)賬以后，應(yīng)區(qū)分以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
1.如果公司對(duì)評(píng)估的資產(chǎn)在進(jìn)行計(jì)提折舊、使用或攤銷時(shí)，是按評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值進(jìn)行，則應(yīng)將按規(guī)定評(píng)估增值未來應(yīng)交的所得稅計(jì)入“遞延稅款”貨方，差額記入“資本公積”。在按規(guī)定于評(píng)估資產(chǎn)計(jì)提折舊、使用或攤銷時(shí)，或按規(guī)定的期限結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額時(shí)，其應(yīng)交的所得稅，借：“遞延稅款”，貨：“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”。
2.如果公司在計(jì)提折舊時(shí)，仍按原賬面原價(jià)計(jì)提，則評(píng)估增值部分不需要計(jì)算未來應(yīng)交的所得稅，公司應(yīng)將評(píng)估增值全部計(jì)入資本公積。
雖然有關(guān)規(guī)定指出只有固定資產(chǎn)評(píng)估增值所提折舊不得扣除應(yīng)納稅所得額，而第1種情況強(qiáng)調(diào)的是對(duì)所有的資產(chǎn)進(jìn)行這種處理的方法，第2種情況只強(qiáng)調(diào)了固定資產(chǎn)，但是，這里想說明的是這兩種會(huì)計(jì)處理的差異，所以我們姑且當(dāng)成一種情況來舉例，即不分什么資產(chǎn)，均按10年進(jìn)行平均調(diào)整（包括折舊、使用或攤銷），以下也就簡(jiǎn)稱調(diào)整。
現(xiàn)假定評(píng)估前資產(chǎn)價(jià)值為A元，利潤(rùn)總額為B元，凈利潤(rùn)為67％B元。評(píng)估后增值10000元，已調(diào)賬。按10年調(diào)整期限，每年調(diào)整額1000元。
（1）按第1種處理方法，按評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，則首先應(yīng)做賬務(wù)處理：
借：資產(chǎn) 10000元
貸：遞延稅款 3300元（10000×33％）
資本公積——資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備 6700元
第一年進(jìn)行的調(diào)整數(shù)為1000元（10000／10），則利潤(rùn)總額為B－1000元，所得稅為（B－1000）33％，凈利潤(rùn)為（B－1000）67％，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)遞延稅款：
借：遞延稅款 330元（1000×33％）
貸：應(yīng)交稅金——所得稅 330元
這樣本年應(yīng)交所得稅為：330＋（B－1000）×33％=33％B，即體現(xiàn)的結(jié)果是沒有進(jìn)行任何應(yīng)納稅所得額的扣除。
（2）按第二種處理方法，本年的利潤(rùn)總額（B）、凈利潤(rùn)（67％B）和應(yīng)交所得稅（33％B）均沒有變化，因?yàn)槭前丛u(píng)估前賬面原價(jià)進(jìn)行調(diào)整的。
這樣一來，我們可以看出，兩種處理方法雖然達(dá)到了“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”的一致，但導(dǎo)致了凈利潤(rùn)、資產(chǎn)公積、遞延稅款及本期調(diào)整數(shù)的差異。第一種方法下凈利潤(rùn)是（B－1000）×67％，資本公積6700元，遞延稅款2970元，本期調(diào)整數(shù)1000元。第二種方法分別為67％B，10000元，0元，0元。兩種處理方法對(duì)上三項(xiàng)的累計(jì)影響是第一種方法比第二方法少1000元，即1年的調(diào)整額，其原因是第二方法沒有按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整（10000／10=1000）。
為此，若使用第二種方法，尚需根據(jù)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行有關(guān)處理：“按評(píng)估增值后的固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提的折舊與按原賬面原價(jià)計(jì)提的折舊之間的差額，或按規(guī)定的期限平均轉(zhuǎn)銷的金額，借：資本公積 貸：累計(jì)折舊”，將1000元本來應(yīng)計(jì)的調(diào)整補(bǔ)足后，兩種方法資產(chǎn)賬戶才達(dá)到了一致。
這樣處理后，第二種方法下的資本公積仍比第一種多2300元。這是由于遞延稅款少2970元，凈利潤(rùn)多670元。
固定資產(chǎn)的幾項(xiàng)核算
一、其他單位投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的核算
企業(yè)接受其他單位投資轉(zhuǎn)入的房屋、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按投出單位的賬面原值借記“固定資產(chǎn)”科目，按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值（或合同、協(xié)議約定的價(jià)格）貸記“實(shí)收資本”（或“股本”）科目，按投出單位賬面原值大于評(píng)估確認(rèn)價(jià)值的差額貸？“累計(jì)折舊”科目；若評(píng)估確認(rèn)價(jià)值大于投出單位賬面原值，則按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”（或“股本”）科目。
例：A公司接受B公司作為投資的設(shè)備1套，雙方協(xié)商作價(jià)10萬元，B公司賬面原值11.5萬元。
借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（設(shè)備） 115000
貸：累計(jì)折舊 15000
實(shí)收資本——B公司 100000
續(xù)上例：經(jīng)雙方協(xié)商，該套設(shè)備作價(jià)為11.75萬元，則企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（設(shè)備） 117500
貸：實(shí)收資本——B公司 117500
例：C公司接受D公司全新貨運(yùn)卡車1輛，價(jià)款6.3萬元。
借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（設(shè)備） 63000
貸：實(shí)收資本——D公司 63000
二、融資租入固定資產(chǎn)的核算
融資租入固定資產(chǎn)，是指企業(yè)以融通資金的方式購入的固定資產(chǎn)。對(duì)于融資租入的固定資產(chǎn)，承租方在約定期限內(nèi)按期支付租金，擁有固定資產(chǎn)的使用權(quán)，租賃期滿，在付清最后一筆租金或再加一筆轉(zhuǎn)讓費(fèi)后，取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)的所有權(quán)。雖然在法律上承租方在租賃期并沒有獲得租賃固定資產(chǎn)的所有權(quán)，但從交易的實(shí)質(zhì)內(nèi)容看，租賃資產(chǎn)的一切風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)給承租方，且在租賃期滿將獲取該項(xiàng)固定資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，承租方應(yīng)將融資租入固定資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)，按期計(jì)提折舊，負(fù)擔(dān)所發(fā)生的維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)。為了與企業(yè)自有固定資產(chǎn)相區(qū)別，在所有權(quán)轉(zhuǎn)移之前，承租方應(yīng)在“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目核算融資租入的固定資產(chǎn)。如果融資租入的固定資產(chǎn)需要安裝調(diào)試，則應(yīng)先在“在建工程”科目核算，安裝工程完工交付使用時(shí)，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目。
企業(yè)以融資方式租入固定資產(chǎn)時(shí)，按租賃設(shè)備的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出作為租入固定資產(chǎn)原值，借記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”（不需要安裝的固定資產(chǎn)），貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——融資租賃費(fèi)”科目；需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)借記“在建工巢？-融資租入固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”科目；支付融資租賃費(fèi)時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——融資租賃費(fèi)”，貸記“銀行存款”科目；租賃期滿，所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方時(shí)，借記“固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)”，貸記 “固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目。
例：某企業(yè)以融資方式租入需要安裝的設(shè)備1臺(tái)，租賃合同約定：設(shè)備價(jià)款7.5萬元，運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)0.2萬元，租賃費(fèi)按月支付（不考慮租金利息），租賃期為3年。估計(jì)該設(shè)備有效使用期為5年，期末殘值0.5萬元。發(fā)生安裝調(diào)試費(fèi)0.3萬元，其中，從倉庫中領(lǐng)用材料1000元，應(yīng)計(jì)增值稅170元，其余以銀行存款支付。
�、僮馊朐O(shè)備時(shí)：
借：在建工程 77000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——融資租賃費(fèi) 77000
�、谥Ц栋惭b調(diào)試費(fèi)時(shí)：
借：在建工程 3000
貸：原材料 1000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 170
銀行存款 1830
�、郯惭b完畢交付使用時(shí)：
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 80000
貸：在建工程 80000
�、馨丛轮Ц蹲赓U費(fèi)時(shí)：
每月應(yīng)付租賃費(fèi)為2139元（77000÷3÷12）。
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——融資租賃費(fèi) 2139
貸：銀行存款 2139
�、莅丛掠�(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)：
每月應(yīng)計(jì)提折舊額為1250元[（80000－5000）÷5÷12]
借：制造費(fèi)用 1250
貸：累計(jì)折舊 1250
�、拮赓U期滿所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方時(shí)：
借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（設(shè)備） 80000
貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 80000
三、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的核算
企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或根據(jù)捐贈(zèng)者提供的有關(guān)憑據(jù)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積”科目；若為舊固定資產(chǎn)，則應(yīng)按確認(rèn)的原值借記“固定資產(chǎn)”科目，按估計(jì)折舊貸記“累計(jì)折舊”科目，按其差額貸記“資本公積”科目。
例：Y公司接受F公司捐贈(zèng)的生產(chǎn)用設(shè)備1臺(tái)，按照同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值確認(rèn)其原值為0.8萬元。
借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（設(shè)備） 8000
貸：資本公積 8000
若該設(shè)備已使用過1年，估計(jì)損耗程度為15％，則應(yīng)作分錄：
借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（設(shè)備） 8000
貸：累計(jì)折舊 1200
資本公積 6800
四、盤盈固定資產(chǎn)的核算
企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中若發(fā)現(xiàn)盤盈固定資產(chǎn)，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，應(yīng)按其重置價(jià)格借記“固定資產(chǎn)”科目，按估計(jì)折舊額貸記“累計(jì)折舊”科目，按兩者之間的差額貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；待查明原因報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
例：E公司期末進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)賬外管理用設(shè)備1臺(tái)，重置價(jià)值為10萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，已使用3年，估計(jì)期末殘值為0.8萬元。
（1）盤盈設(shè)備時(shí)：
借：固定資產(chǎn)——非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（設(shè)備） 100000
貸：累計(jì)折舊 27600
待處理財(cái)產(chǎn)損溢 72400
�。�2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 72400
貸：營(yíng)業(yè)外收入 72400