企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，出于某種目的，有時(shí)發(fā)生對(duì)外捐贈(zèng)產(chǎn)品或貨幣的行為，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理呢？企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)可以在應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分予以扣除，超出3%限額的以及非公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)允許在計(jì)算企業(yè)所得稅稅前扣除，而應(yīng)列入納稅調(diào)整項(xiàng)目，繳納所得稅。
無(wú)論何種捐贈(zèng)，在會(huì)計(jì)合核算上都應(yīng)該記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。到計(jì)算所得款時(shí)，應(yīng)將不符合稅法要求的捐贈(zèng)剔除，無(wú)需做任何調(diào)帳處理。因?yàn)榘磿?huì)計(jì)原則計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額本身就存在著差異。
需要注意的是，在計(jì)算公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)可以在應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分予以扣除時(shí)，必須嚴(yán)格按著以下程序：（1）調(diào)整所得額，即將企業(yè)已在營(yíng)業(yè)外支出中列支的吸贈(zèng)額剔除，計(jì)入企業(yè)的所得額；（2）將調(diào)整后的所得額乘以3%，計(jì)算出法定公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額：（3）將調(diào)整后的怕得額減去法定的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額，其差額為應(yīng)納稅所得額。
舉例如下：某廠年末“本年利潤(rùn)”帳戶余額為95萬(wàn)元，通過(guò)希望工程，捐助失學(xué)兒童5萬(wàn)元，已列入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。假設(shè)企業(yè)當(dāng)年無(wú)其他任何調(diào)整項(xiàng)目，全年應(yīng)納稅款為：（1）調(diào)整所得額：95+5=100萬(wàn)元；（2）計(jì)算允許扣除金額：100×3%=3萬(wàn)元；（3）計(jì)算應(yīng)納稅所得額：100-3=97萬(wàn)元；（4）全年應(yīng)納所得稅額：97×33%=32.01萬(wàn)克。
若年內(nèi)已預(yù)繳所得稅20萬(wàn)元，則應(yīng)匯算清繳32.01-20=12.01萬(wàn)元。并做如下會(huì)計(jì)處理：
借：所得稅 12.01萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 12.01萬(wàn)元
上繳稅款時(shí)：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 12.01萬(wàn)元
貸：銀行存款 12.01萬(wàn)元
對(duì)允許扣除的捐贈(zèng)額3萬(wàn)元，與實(shí)際捐贈(zèng)5萬(wàn)元之間的差異2萬(wàn)元，無(wú)需做任何會(huì)計(jì)處理。