在現(xiàn)代商品經(jīng)濟中，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境千變?nèi)f化，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動也日趨復雜，與企業(yè)相關的利益集團不斷增加，企業(yè)對外報告責任也逐步擴大，企業(yè)對外財務報告的內(nèi)容、手段等都在發(fā)生重大的變化。在可以預見的未來里，企業(yè)財務報告的發(fā)展趨勢將主要包括以下幾個方面：1.財務報表，特別是其中的資產(chǎn)負債表將變得更長、更復雜和更難以理解；2.財務報告的其他手段將不斷增加并發(fā)揮愈來愈為重要的作用；3.對財務報告理論與方法的研究將進一步加強。

　　一、財務報表，特別是其中的資產(chǎn)負債表將變得更長、更復雜和更難以理解

　　1.財務報表的中心可從收益表轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負債表

　　財務報表首先起始于資產(chǎn)負債表。在初期，資產(chǎn)負債表似乎一直優(yōu)先于收益表。在20世紀初，由于所得稅日益成為企業(yè)的一項重要費用項目，人們也更加熱衷于采用長期融資形式取得資金，而長期融資的保障程度更多地依賴于企業(yè)創(chuàng)造盈利的能力。因此，收益表成為人們更為關心的對象。然而，近年來這種趨勢有所改變。例如，在美國已有跡象表明，資產(chǎn)負債表將重新成為財務報表的中心。美國財務會計準則委員會在96號財務會計準則公告“所得稅會計”中，把各個會計期間所得稅的攤銷方法由遞延法改為負債法。前者為了保證收益表的相對真實；后者則重視資產(chǎn)負債表的可靠性。此外，其87號準則公告“職員養(yǎng)老金”和第98號準則公告“租賃會計”等也都以資產(chǎn)負債表為中心。其結果是，資產(chǎn)負債表項目將不斷增加，如退休無形資產(chǎn)；收益表上揭示的收益將有更大的變動性。

　　2.多種計量基礎并用，但將越來越多地采用現(xiàn)行價值或市場價值

　　由于環(huán)境和財務報告目標的變化，傳統(tǒng)會計模式，特別是歷史成本，顯示出一定的局限性，而尋找理想的替代方案又非指日可待。因此，未來的財務報告將采用折衷的方法即：混合使用兩種或兩種以上的計量基礎。例如，美國會計學會（AAA ）下屬“會計與審計計量委員會”在1989—1990年度報告中指出：“基于歷史成本的局限和有限相關性，在盡可能的情況下應盡可能采用某種形式的市場價值，”它還認為，“財務證券是以市場價值為基礎的會計模式的首要選擇對象。因為對這些項目來說，利用相關性和可靠性來衡量，將傾向于選擇以非歷史成本為基礎的模式。”英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會和蘇格蘭特許會計師協(xié)會在1991年發(fā)表的《財務報告的未來模式》（The Future Shape of Fin-ancial Reports）中指出：“為了反映各自的特征，資產(chǎn)和負債將采用折衷的方法進行計價。”

　　美國會計學會、英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會和蘇格蘭特許會計師協(xié)會都把相關性視為選擇財務報表計量基礎的首要標準。美國會計學會指出：“在選擇財務報告的計價基礎時，我們將首先考慮相關性問題。數(shù)據(jù)的可靠性固然重要，但不相關數(shù)據(jù)的可靠性對任何人也沒有用處。”

　　這樣，財務報表的未來發(fā)展趨勢是：一方面，財務報表將同時混合使用多種計量基礎，即不同資產(chǎn)和負債項目采用不同的計量基礎；另一方面，由于對決策有用性的重視，在條件成熟時市場價值或現(xiàn)行價值將逐漸形成一套獨立的會計與報告模式。因此，可能形成歷史成本模式與現(xiàn)行價值模式并存的局面。

　　3.未來財務計量的側(cè)重點可能發(fā)生變化

　　傳統(tǒng)的財務計量往往集中于每股盈利額（EPS）、資產(chǎn)報酬率（ROA）或業(yè)主權益報酬率（ROE），未來財務計量將集中對股東價值的計量。股東價值是由美國會計學會拉帕波特（Rappaport）在1986 年出版的《創(chuàng)造股東價值》（Creating Shareholder Value）中指出的一個新概念，它包括價值增長的持續(xù)性，銷售增長、經(jīng)營毛利率、所得稅率、營運資本投資、固定資產(chǎn)投資和資本成本。股東的價值可能與傳統(tǒng)的財務計量差距懸殊。

　　4.收益表將趨于反映全面收益，或分化成兩個報表

　　1980年12月，美國財務會計準則委員會頒發(fā)第3 號概念公告《企業(yè)財務報表要素》，把全面收益列為財務報表的十個要素之一。這一概念已日益獲得人們的承認和擴展。傳統(tǒng)的收益表將逐漸成為全面收益表。例如，加拿大會計準則行政當局（The Accounting Standard Authori-ty of Canada， ASAC）在1987年頒發(fā)的《財務報告概念結構》中就把收益表改為全面收益表。

　　英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會等在1991年發(fā)表的《財務報告的未來模式》中，把利得表（Statement of Gains）作為一個單獨的報表加以推薦。該報表用以反映報告主體財務財富的變化，它包括：（a ）反映在收益表上的經(jīng)營利得；（b）由于非經(jīng)營因素影響， 對有形資產(chǎn)（不動產(chǎn)）進行重新評估而產(chǎn)生的其他價值變化；（c ）年終對無形資產(chǎn)重新評估而產(chǎn)生的價值變化。

　　5.增加對現(xiàn)金流動表的重視

　　繼美國正式把現(xiàn)金流動表列為企業(yè)的對外財務報表之后，世界上其他國家和地區(qū)紛紛加強對現(xiàn)金流動表的研究和采用。例如，上述英國《財務報告的未來模式》就建議把現(xiàn)金流動表列為企業(yè)的對外財務報表。

　　6.增值表將與收益表同時成為備選的收益披露方式，或兩個報表同時并存

　　1965年，德國頒發(fā)的公司法率先把增值計量引入公司財務報告。它是通過把產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨增加或減少以及在報告期內(nèi)資本化的其他費用加到銷貨凈額上，得出在收益表中首行列示的“總成果”或“總產(chǎn)出”量度。 1975年，英國頒發(fā)的《公司報告》，也明確地建議各種企業(yè)提供有關增值的計量和報告。美國會計學會最近也建議把增值表列為財務報告的組成部分。由于增值表所提供的信息對宏觀經(jīng)濟管理很有幫助，越來越多的國家可能把傳統(tǒng)收益表擴大為增值表，或把增值表單獨作為對外提供的一種財務報表。

　　7.財務報表備注的內(nèi)容將日趨增加

　　由于報表內(nèi)容日益復雜化，表內(nèi)已無法包容更多的信息，而表內(nèi)某些信息若不加以必要的說明或補充又難以理解。因此，表外備注的內(nèi)容必將不斷增加。備注可能反映的信息類型包括：（a ）有助于理解財務報表的重要信息；（b）采用與報表不同基礎編制的信息；（c）那些可以反映在報表，但基于有效交流的原因而披露在其他部分的信息；（d）用于補充報表信息的統(tǒng)計信息等。

　　二、其他財務報告手段將不斷增加并發(fā)揮日益重要的作用

　　由于傳統(tǒng)報表受到種種限制，首先要遵循公認會計原則，披露的信息必須經(jīng)過確認、計量和記錄的程序取得，這就使它的發(fā)展不能不帶有一定的局限性。隨著財務報告目標向決策有用性傾斜，為了滿足使用者新的信息需求，其他財務報告手段將發(fā)揮日益重要的作用。在未來，其他財務報告手段可能包括：差別報告、概括性報告、預測報告、管理人員的分析與討論、職員報告、社會責任報告等等。

　　1.差別報告

　　差別報告是指為不同使用者或使用者集團所提供的內(nèi)容（或在時間上）有差別的財務報告。由于使用者的信息需要和獲取信息的權力（途徑或方式）各不相同，某些特定使用者或使用者集團已不滿足通用的財務報告了。因此，企業(yè)可能有選擇地有重點地對外披露某些使用或者使用者團體特殊需要的信息。例如，主要債權人收到的信息往往比股票更為詳細和及時；債券評估機構收到的信息也往往比年度報告更為詳細，等等。通過差別報告，企業(yè)既可滿足特定使用者或使用者團體的特殊信息需要，又可避免因廣泛對外披露而對企業(yè)產(chǎn)生不利的影響?；谏鲜鰞?yōu)點，差別報告必將成為企業(yè)對外財務報告的一個重要手段。

　　2.概括性報告

　　從某種意義上說，概括性報告也是差別報告的一種形式。它也是以針對不同使用者不同信息需要為出發(fā)點的。由于現(xiàn)代企業(yè)的財務報告變得越長、越復雜和越難以理解，財務報告的信息過量反而使重要的信息模糊化。此外，在財務報告使用者中，有一些使用者（如財務分析專家、投資經(jīng)紀人等）由于擁有豐富的知識與經(jīng)驗，因而有可能與必要分析和利用詳細和復雜的信息。但比較大量的使用者對財務報告的理解與利用能力有限甚至十分有限，他們也沒有必要全面掌握財務報告的全部內(nèi)容，這些使用者團體包括分散在社會各階層的普通股東。這樣，又產(chǎn)生了對新型報表的需要。這種報表應能反映財務報告中需要掌握的最基本和最重要的信息，即所謂概括性報告。那些需要詳細信息的使用者仍可通過通常的財務報告而獲得所需的信息。概括性報告的主要格式可以包括：（a）廣泛利用圖形等代替財務報告的某一部分；（b）保留財務報告和報告的各個部分，但進行大量的濃縮；（c）廣泛修改，擴大使用董事長或總經(jīng)理報告和簡短的專題分析；等等。

　　財務報告的未來發(fā)展趨勢是，除了繼續(xù)對外提供傳統(tǒng)的財務報告外，還提供概括性報告。然而，完整的傳統(tǒng)財務報告可能是作為附錄形式出現(xiàn)的。這種做法既可使企業(yè)遵循有關財務報告的有關規(guī)章制度，又可使那些只需簡單瀏覽財務報告的使用者獲得一些概括性的信息，以便對情況有一個大致的了解。

　　3.預測報告

　　預測報告是指建立在對未來經(jīng)濟條件和行為方案進行假設的基礎上，反映企業(yè)預期經(jīng)營成果、財務狀況和財務狀況變動的報表與報告。由于這種報告提供的信息與使用者的決策更為相關，許多國家的會計職業(yè)組織都加強了對預測報告的編制與審計問題的研究。越來越多的企業(yè)自愿編制這種報告，以便提高企業(yè)的形象。

　　4.管理人員的分析與討論

　　管理人員對所報告信息的分析與解釋的重要性在于：管理人員比外部使用者更了解與企業(yè)有關的事項與交易。因此，通過對一些重要事項的討論與分析，可以提高財務報告信息的有用性。此外，財務報告所提供的信息經(jīng)常依賴管理人員的假設與判斷，管理人員的討論與分析有助于使用者評估判斷性信息。隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營業(yè)務和財務報告內(nèi)容的日益復雜化，外部使用者愈來愈需要管理人員對企業(yè)重要事項或信息的討論與分析。

　　5.職工報告

　　目前，已有許多國家和組織都要求企業(yè)提供職工報告。例如，聯(lián)合國經(jīng)濟與社會理事會的《聯(lián)合國跨國公司行為草案》，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織的《多國公司指南》，歐洲經(jīng)濟共同體《第4 號指令》等等都要求公司披露有關職工人數(shù)、培訓等方面的信息。法國公司法明確規(guī)定公司定期提供詳細說明職工人數(shù)、工資、工作條件及培訓等問題的職工報告。英國《公司報告》則明確提出，為了履行企業(yè)對社會的經(jīng)管責任，各種企業(yè)都應該提供職工報告。美國會計學會在1990年發(fā)表的“會計與審計計量委員會 1989—1990年度報告”中曾建議把職工報告列為財務報告的組成部分?？傊?，隨著職工的作用和社會地位的提高，為職工集團提供信息已成為企業(yè)報告責任的重要組成部分。

　　6.社會責任報告

　　由于傳統(tǒng)的企業(yè)目標過于狹窄，企業(yè)在追求利潤最大化的過程中往往忽視社會與公眾利益，使生態(tài)環(huán)境受到污染，消費者利益得不到保障，職工福利、勞動條件等得不到重視，社會對企業(yè)的上述行為日益不滿，要求企業(yè)注重社會責任、承擔必要的社會義務。企業(yè)社會責任所涉及的范圍十分廣泛，包括職工福利、專業(yè)教育與培訓、生態(tài)環(huán)境保護、能源綜合利用等等。

　　社會責任報告就是從宏觀經(jīng)濟出發(fā)，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的社會影響進行計量和報告，它包括財務和非財務成果與狀況的計量與反映，由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動日益社會化與擴大化，企業(yè)與社會環(huán)境之間相互依存性日益加強，企業(yè)有責任向社會提供反映其生產(chǎn)經(jīng)營活動對社會環(huán)境影響情況的報告。目前，隨著人類對生存環(huán)境質(zhì)量的日益重視，越來越多的國家和組織都要求或建議企業(yè)提供社會責任報告。這種報告必然將逐漸成為企業(yè)對外報告特別是對外財務報告的重要組成部分。

　　三、對企業(yè)財務報告體系（甚至整個對外報告體系）的理論與方法研究將進一步加強

　　近年來，世界上許多國家和組織都紛紛發(fā)起了對財務報告理論體系的研究，并發(fā)表了一系列富有成果的研究報告。例如，美國財務會計準則委員會的“財務會計概念結構1—6號”（1978年—1985年），加拿大會計行政當局的“財務報告概念結構”（1987年），澳大利亞會計研究基金會的“會計目標和基本概念”（1982年），聯(lián)合國跨國公司委員會的“財務報告的主要目標與概念”，國際會計準則委員會的“財務會計概念體系”（1989年），英國會計準則委員會的“財務報告目標和財務信息質(zhì)量特征”（1991 年），英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會與蘇格蘭特許會計師協(xié)會的“財務報告的未來發(fā)展模式”（1991年），我國財政部的“企業(yè)會計準則第1號-基本準則（草案）”（1991年）等等。

　　然而，人們對于財務報表和財務報告的信息應當“為誰揭示”，“揭示什么”，“誰來揭示”，“在什么時候揭示”等一系列理論問題都沒有達成共識。此外，財務報告內(nèi)容日益復雜化，企業(yè)對外報告責任日益擴大化，人們必然要進一步尋求如何更好地解決確認、計量和揭示之間的關系，創(chuàng)造出更先進、更有效的方法。因此，在未來，人們必然加強對企業(yè)財務報告和整個對外報告理論與方法的研究，因為會計理論是會計實踐的指南，會計實踐又離不開各種程序和方法。