壞賬業(yè)務(wù)在現(xiàn)金流量表上的列示（一）

來源: 編輯： 2006/05/30 15:50:01　　字體：大小

　　壞帳業(yè)務(wù)包括壞帳的核銷、已核銷的壞帳的收回，以及采用備抵法核算時(shí)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備等業(yè)務(wù)，其會(huì)計(jì)處理有直接核銷法和備抵法，除收回已核銷的壞帳需在現(xiàn)金流量表正表反映外，其他業(yè)務(wù)由于與現(xiàn)金收、支無關(guān)，故只在填列現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料時(shí)才會(huì)涉及。

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》規(guī)定：

　　當(dāng)把凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量時(shí)，應(yīng)將計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞帳作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目加到凈利潤(rùn)上，對(duì)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備加回凈利潤(rùn)是不難理解的，因?yàn)楸酒谟?jì)提的壞帳準(zhǔn)備已計(jì)入管理費(fèi)用，在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已被扣除，但該項(xiàng)費(fèi)用不需支付現(xiàn)金，因而在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量時(shí)應(yīng)該加回。

　　當(dāng)壞帳損失采用直接核銷法核算時(shí)，發(fā)生的壞帳一方面計(jì)入管理費(fèi)用，減少了凈利潤(rùn)，另一方面減少了賬面的應(yīng)收帳款，由于該項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)現(xiàn)金沒有影響，故在對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整時(shí)應(yīng)將所轉(zhuǎn)銷的壞帳加回，問題是加回的方式無需向準(zhǔn)則規(guī)定的那樣單列一項(xiàng)，因?yàn)椤敖?jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”項(xiàng)目中已包括了由于轉(zhuǎn)銷壞帳而減少的應(yīng)收帳款，故通過該項(xiàng)目即可實(shí)現(xiàn)對(duì)凈利潤(rùn)的調(diào)節(jié)。

　　如果再在“計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞帳”項(xiàng)目中將轉(zhuǎn)銷的壞帳加回，勢(shì)必造成重復(fù)。當(dāng)壞帳采用備抵法核算時(shí)發(fā)生的壞帳一方面沖銷原計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備另一方面減少帳面的應(yīng)收帳款，整個(gè)業(yè)務(wù)既不涉及現(xiàn)金收支，也不影響凈利潤(rùn)。

　　但由于補(bǔ)充資料中“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”項(xiàng)目已包括了由于轉(zhuǎn)銷的壞帳而減少的應(yīng)收帳款，就必需另設(shè)一個(gè)項(xiàng)目將轉(zhuǎn)銷的壞帳對(duì)該項(xiàng)目的影響予以抵消。

　　由于“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”是調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)的增加項(xiàng)目，故需另設(shè)的項(xiàng)目必須是調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)的一個(gè)減少項(xiàng)目，顯然準(zhǔn)則規(guī)定將轉(zhuǎn)銷的壞帳加回凈利潤(rùn)與這一要求背道而馳，因此，當(dāng)采用備抵法核算時(shí)，轉(zhuǎn)銷的壞帳不應(yīng)加回凈利潤(rùn)，而應(yīng)將其作為調(diào)減項(xiàng)目，且直接調(diào)節(jié)的對(duì)象不是凈利潤(rùn)，而是“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”這一項(xiàng)目。

　　問題到此尚未結(jié)束，當(dāng)企業(yè)發(fā)生已注銷的壞帳又收回的業(yè)務(wù)時(shí)，如果企業(yè)采用直接核銷法核算時(shí)，則發(fā)生該項(xiàng)業(yè)務(wù)的企業(yè)所作的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：應(yīng)收帳款

　　　貸：管理費(fèi)用

　　借：銀行存款

　　　貸：應(yīng)收帳款

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