�。ㄒ唬⿻嬏幚怼叭椯M用”，是指職工工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費�，F(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定，職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照企業(yè)職工工資總額的2%、14%和1.5%提取。
1.職工工會經(jīng)費，是指按照職工工資總額的2%計提撥交給工會的經(jīng)費；
2.職工教育經(jīng)費是指企業(yè)為職工學(xué)習(xí)先進技術(shù)和提高文化水平而支付的費用。職工教育經(jīng)費的開支范圍主要應(yīng)注意下列內(nèi)容：
（1）公務(wù)費，包括教職員的辦公室、差旅費、教學(xué)器具的維修費等。
�。�2）業(yè)務(wù)費，包括教師教學(xué)實際和購置講義、資料等費用。
�。�3）兼課酬金，是指聘請兼職教師的兼職酬金。
�。�4）學(xué)習(xí)研究費，指學(xué)員在單位生產(chǎn)實習(xí)和經(jīng)批準(zhǔn)到外單位實習(xí)研究，以及畢業(yè)設(shè)計所發(fā)生的費用。
�。�5）設(shè)備購置費，主要指購置一般器具、儀器、圖書等費用。
�。�6）委托外單位代培經(jīng)費，指本單位職工選送到高等院校、中等專業(yè)學(xué)校或上級主管部門和兄弟單位代為培訓(xùn)，按國家規(guī)定應(yīng)支付進修培訓(xùn)費。
�。�7）其它經(jīng)費開支，是指其它零星開支。
3.職工福利費，是指納稅人按規(guī)定提取一部分基金，專門用于職工醫(yī)療、補助以及其他福利事業(yè)的經(jīng)費。職工福利費主要用職工的醫(yī)藥費（包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險交納的醫(yī)療保險費），醫(yī)護人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費、職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費，職工生活困難補助，職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資，以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付福利費”、“其他應(yīng)付款——工會經(jīng)費”和“其他應(yīng)付款——職工教育經(jīng)費”科目核算“三項費用”。會計實務(wù)中，為保證職工福利費與應(yīng)付工資總額的配比，對企業(yè)福利部門人員應(yīng)計提的福利費不計入“應(yīng)付福利費”借方，而改在“管理費用”科目核算。賬務(wù)處理如下：
�。�1）提取福利費:
借：生產(chǎn)成本營業(yè)費用管理費用等.
貸：應(yīng)付福利費.
（2）支付的職工醫(yī)療衛(wèi)生費用、職工困難補助和其他福利費以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資等:
借：應(yīng)付福利費.
貸：銀行存款應(yīng)付工資.
（3）外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取職工獎勵及福利基金:
借：利潤分配——提取職工獎勵及福利基金.
貸：應(yīng)付福利費.
按規(guī)定支用:
借：應(yīng)付福利費.
貸：銀行存款等.
（4）提取工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費:
借：管理費用.
貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付工會經(jīng)費.
其他應(yīng)付款——職工教育經(jīng)費.
（二）差異分析《企業(yè)所得稅暫行條例》第六條規(guī)定，納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除。
按照國稅發(fā)（1998）86號文件的規(guī)定，工掛企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，其實際發(fā)放的工資（不超過提取數(shù)，下同）可在稅前扣除，工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費按實際發(fā)放工資總額提取在稅前扣除。
對工會經(jīng)費的扣除，從2000年1月1日起，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費稅前扣除問題的通知》［國稅函（2000）678號］的規(guī)定執(zhí)行。建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體，按每月全部職工工資總額的百分之二向工會撥交的經(jīng)費，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能出具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除。
此外，根據(jù)《關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》［財稅（2000）25號］的規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)的培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
3.案例分析注冊稅務(wù)師姜某于2001年元月14日，受托審查某公司2000年度企業(yè)所得稅納稅情況，發(fā)現(xiàn)下列問題：
�、糯汗�(jié)期間，公司慰問部分生活困難的企業(yè)職工，支付補助費3000元。賬務(wù)處理為：
借：管理費用 3000.
貸：現(xiàn)金 3000.
⑵向某高等院校支付本單位職工的委培費4000元。賬務(wù)處理為：
借：管理費用——委培費 4000.
貸：現(xiàn)金 4000.
⑶“其他應(yīng)付款——應(yīng)付工會經(jīng)費”賬戶無借方發(fā)生額。
�、裙酒骄毠と藬�(shù)40人，實際提取工資500000元，發(fā)放工資380000元，該省規(guī)定的計稅工資人均扣除限額為960元/月。本期提取職工福利費70000元，工會經(jīng)費10000元，職工教育經(jīng)費7500元。
要求：
⑴指出上述業(yè)務(wù)存在的問題，并作相關(guān)賬戶調(diào)整；
�、朴嬎恪叭椯M用”納稅調(diào)整額。
分析：1.存在問題，并調(diào)賬。
�、怕毠だщy補助，應(yīng)在“職工福利費”科目列支。企業(yè)錯在“管理費用”科目列支，造成重復(fù)扣除。調(diào)賬分錄如下：
借：應(yīng)付福利費 3000
貸：以前年度損益調(diào)整 3000
⑵支付的職工委培費應(yīng)在“其他應(yīng)付款—職工教育經(jīng)費”科目列支，企業(yè)錯在“管理費用”科目列支，造成重復(fù)扣除。調(diào)賬分錄如下：
借：其他應(yīng)付款——職工教育經(jīng)費 4000
貸：以前年度損益調(diào)整 4000
⑶企業(yè)本期未向工會撥繳工會費，本期提取的工會經(jīng)費，不得稅前扣除。應(yīng)調(diào)增所得額7500元，不作調(diào)賬處理。
�、仍试S在稅前扣除的職工福利費和教育經(jīng)費，應(yīng)按計稅工資計算扣除。
計稅工資標(biāo)準(zhǔn)=40×960×12=460800（元），工資提取數(shù)和實發(fā)數(shù)均超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按計稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除，多提取的部分調(diào)增所得額。職工福利費和教育經(jīng)費也應(yīng)同時調(diào)增所得額。
職工福利費應(yīng)調(diào)增所得額=（500000-460800）×14%=5488（元）
職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)增所得額=（500000-460800）×1.5%=588（元）
2.“三項費用”合計調(diào)增所得額=3000+4000+7500+5488+588=20576（元）
注冊稅務(wù)師應(yīng)根據(jù)上述結(jié)果，結(jié)合其他納稅項目的調(diào)整，計算企業(yè)應(yīng)補繳企業(yè)所得稅，同時將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額，結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配—未分配利潤”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“以前年度損益調(diào)整”科目無余額。
