您的位置:首頁>實(shí)務(wù)操作>初當(dāng)會計(jì)>工商稅務(wù)> 正文

混合銷售的納稅策略

2005-1-11 10:11  【 】【打印】【我要糾錯
  稅法對混合銷售的處理規(guī)定是,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者,發(fā)生混合銷售行為,視為銷售貨物,征收增值稅;但其他單位和個人的混合銷售行為視同銷售非應(yīng)稅勞務(wù),不征收增值稅。

  “以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營非營稅勞務(wù)”,是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中,年貨物銷售額超過50%,非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%.發(fā)生混合銷售行為的納稅人,應(yīng)看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位。如果是,應(yīng)統(tǒng)一繳納增值稅;如果不是,則需繳納營業(yè)稅。

  由此可見,以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)到底繳納增值稅還是營業(yè)稅,是由其年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的比重所決定的。在日常應(yīng)用中,利用混合銷售納稅平衡點(diǎn)的增值率進(jìn)行稅收籌劃是一個很好的竅門:

  如:一家建筑裝潢公司銷售建筑材料,并代客戶裝潢。2004年12月,該公司承包一項(xiàng)裝潢工程收入1200萬元,該公司為裝潢購進(jìn)材料1000萬元(含增值稅)。該公司銷售建筑材料的增值稅適用稅率為17%,裝潢的營業(yè)稅稅率為3%.該公司繳納什么稅比較節(jié)稅呢?

  混合銷售的納稅平衡點(diǎn)其增值率為:

  R=(S-P)÷S=(1+17%)×3%÷17%=20.65%;

  1.如果工程總收入為1200萬元,含稅銷售額的增值率為:

  R=(S-P)÷S=(1200-1000)÷1200×100%=16.67%;

  由于16.67%〈20.65%,故該項(xiàng)目混合銷售繳納增值稅可以達(dá)到節(jié)稅的目的。

  應(yīng)繳納增值稅稅額=1200÷(1+17%)×17%-1000÷(1+17%)×17%=29.1(萬元);

  應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額=1200×3%=36(萬元);

  繳納增值稅可以節(jié)稅=36-29.1=6.9(萬元)。

  所以,如果該公司經(jīng)常從事混合銷售,而且混合銷售的銷售額增值率在大多數(shù)情況下都是小于增值稅混合銷售納稅平衡點(diǎn)的,就要努力使其年增值稅應(yīng)稅銷售額占其全部營業(yè)收入的50%以上。

  2.如果工程總收入為1500萬元,含稅銷售額的增值率為:

  R=(S-P)÷S=(1500-1000)÷1500×100%=33.33%;

  由于33.33%〉20.65%,故該項(xiàng)目混合銷售繳納營業(yè)稅可以達(dá)到節(jié)稅的目的。

  應(yīng)繳納增值稅稅額=1500÷(1+17%)×17%-1000÷(1+17%)×17%=72.6(萬元);

  應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額=1500×3%=45(萬元);

  繳納營業(yè)稅可以節(jié)稅=72.6-45=27.6(萬元)。

  所以,如果該公司經(jīng)常從事混合銷售,而且混合銷售的銷售額增值率大多數(shù)情況下都是大于增值稅混合銷售納稅平衡點(diǎn)的,就要努力使其年增值稅應(yīng)稅銷售額占其全部營業(yè)收入的50%以下。
發(fā)表評論/我要糾錯