根據(jù)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》（下簡(jiǎn)稱《暫行條例》）及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，在銷售時(shí)不再交納消費(fèi)稅；收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其由受托方代扣代交的消費(fèi)稅按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣。按上述規(guī)定，財(cái)政部規(guī)范了“受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品”的會(huì)計(jì)處理，現(xiàn)結(jié)合增值稅的有關(guān)規(guī)定，就此問(wèn)題作一簡(jiǎn)介：
一、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的會(huì)計(jì)處理
委托方在委托加工時(shí)因發(fā)出的貨物不同，其核算的科目是不同的：如發(fā)出的是材料，應(yīng)通過(guò)“委托加工材料”科目核算；如發(fā)出的是自制半成品，應(yīng)在“自制半成品”科目下增設(shè)“委托外部加工自制半成品”明細(xì)科目核算；如發(fā)出的是在產(chǎn)品，則應(yīng)在“生產(chǎn)成本”科目下增設(shè)“委托加工產(chǎn)品”明細(xì)科目核算。因此而交納的消費(fèi)稅也分別不同情況記入上述相應(yīng)的科目。
委托方在向受托方提貨時(shí)，按應(yīng)支付的加工費(fèi)和受托方代扣代繳的消費(fèi)稅借記“委托加工材料”（或“自制半成品——委托外部加工自制半成品”、“生產(chǎn)成本——委托加工產(chǎn)品”）等科目，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。
受托方應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“受托加工來(lái)料”備查科目和有關(guān)的材料明細(xì)帳，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額。按其取得的加工費(fèi)收入、應(yīng)交納的增值稅額和應(yīng)扣消費(fèi)稅額借記“應(yīng)收帳款”、“銀行存款”等科目，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。
例：某A企業(yè)委托B企業(yè)（均為一般納稅人）加工煙絲，發(fā)出材料的實(shí)際成本為4000元，加工費(fèi)800元（不含稅價(jià)），B企業(yè)同類、同量煙絲的銷售收入為8000元。A企業(yè)將煙絲提回后直接銷售，已售7900元，煙絲的加工費(fèi)及B企業(yè)代交的消費(fèi)稅均未結(jié)算。
根據(jù)暫行條例規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。本例中受托方同類、同量煙絲的銷售收入為8000元，因此受托方應(yīng)按8000元為依據(jù)計(jì)算應(yīng)代扣代繳煙絲的消費(fèi)稅，煙絲的消費(fèi)稅稅率為30%，受托方應(yīng)代扣代繳的消費(fèi)稅為2400元（8000×30%）
A及B企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：
A企業(yè)：
1、發(fā)出材料時(shí)：
借：委托加工材料 4000
貸：原材料 4000
2、提回?zé)熃z計(jì)算應(yīng)付的加工費(fèi)時(shí)：
加工費(fèi)＝2400＋800＋800×17%＝3336元
借：委托加工材料 3200
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 136
貸：應(yīng)付帳款 3336
借：產(chǎn)成品——煙絲 7200
貸：委托加工材料 7200
3、銷售煙絲
借：應(yīng)收帳款 9243
貸：產(chǎn)品銷售收入 7900
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1343
B企業(yè)：
1、收到材料時(shí)：
作備查記錄
2、交回?zé)熃z計(jì)算應(yīng)收的加工費(fèi)時(shí)：
借：應(yīng)收帳款——A企業(yè) 3336
貸：產(chǎn)品銷售收入 800
應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 2400
應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136
二、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理
根據(jù)暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，已交納的稅款按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣。因此，委托方應(yīng)將受托方代扣代繳的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，待最終的應(yīng)稅消費(fèi)品交納消費(fèi)稅時(shí)予以抵扣，而不是計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本中。企業(yè)在向受托方提貨時(shí)，按應(yīng)支付的加工費(fèi)等，借記“委托加工材料”等科目，按受托方代扣代繳的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，按加工費(fèi)與消費(fèi)稅之和，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。待加工成最終應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，按最終應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”（或“產(chǎn)品銷售稅金”）科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目中這兩筆借貸方發(fā)生額的差額即為實(shí)際應(yīng)交的消費(fèi)稅，于交納時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
例：如上例中，A企業(yè)將煙絲提回后投入卷煙生產(chǎn)，生產(chǎn)出的卷煙全部售出，銷售收入為15000元，該類卷煙的消費(fèi)稅稅率為40%.銷售卷煙的消費(fèi)稅為6000元。B企業(yè)的會(huì)計(jì)處理同上例。A企業(yè)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：
1、發(fā)出材料的處理同上例
2、計(jì)算應(yīng)付的加工費(fèi)及消費(fèi)稅：
借：委托加工材料 800
應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 2400
——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 136
貸：應(yīng)付帳款——B企業(yè) 3336
3、煙絲驗(yàn)收入庫(kù)
借：原材料——煙絲 4800
貸：委托加工材料 4800
4、生產(chǎn)卷煙銷售時(shí)：
借：應(yīng)收帳款等 17550
貸：產(chǎn)品銷售收入 15000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2550
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 6000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 6000
5、交納消費(fèi)稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 3600
貸：銀行存款 3600
但對(duì)納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。