臨近春節(jié)，很多商家利用節(jié)日旺銷時(shí)機(jī)大搞促銷活動，其中購物贈券就是促銷方法之一。由于商家對該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)理解不同，在會計(jì)處理方法上也不盡相同，因此在進(jìn)行企業(yè)所得稅處理時(shí)就會產(chǎn)生不同的結(jié)果。
以某商業(yè)企業(yè)銷售100元商品，取得100元現(xiàn)金并贈50元券為例加以說明。（注：假定該商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人）
第一種情況：企業(yè)將贈券視同銷售折扣，當(dāng)期實(shí)際僅實(shí)現(xiàn)收入50元，在向購貨方開具的發(fā)票或銷售小票上注明50元折扣額，贈券部分等購貨人實(shí)際購買商品或確認(rèn)持券人放棄權(quán)利后再計(jì)人收入。
帳務(wù)處理
1、銷售取得100元現(xiàn)金時(shí)：
借：現(xiàn)金 100
貸：主營業(yè)務(wù)收入 42.74
其他應(yīng)付款 50
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅 7.26
2、購貨方憑贈券購物時(shí)，以消費(fèi)的贈券額向購貨方開具發(fā)票：
借：其他應(yīng)付款 50
貸：主營業(yè)務(wù)收入 42.74
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅 7.26
3、購貨方逾期未持贈券購物時(shí)：
借：其他應(yīng)付款 50
貸：營業(yè)外收入 42.74
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅 7.26
第二種情況：企業(yè)將實(shí)際收到100元現(xiàn)金全額計(jì)入當(dāng)期收入，全額向納稅人開具發(fā)票，待購貨方憑贈券購物時(shí)不再向其開具發(fā)票，只結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
1、銷售取得100元現(xiàn)金時(shí)：
借：現(xiàn)金100
貸：主營業(yè)務(wù)收入85.47
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅 14.53
2、持券人持贈券購物時(shí)：
借：“商品銷售成本”
貸：“庫存商品”。
第三種情況：企業(yè)認(rèn)為贈券是為促銷商品而給購貨人的附加優(yōu)惠，視同贈與。在取得銷售收入時(shí)，全額計(jì)入當(dāng)期收入，并全額開具發(fā)票；持券人持贈券購物時(shí)，不再向其開具發(fā)票，僅按其所購商品的成本計(jì)入營業(yè)外支出。
1、銷售取得100現(xiàn)金時(shí)：
借：現(xiàn)金 100
貸：主營業(yè)務(wù)收入85.47
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅 14.53
2、持券人持贈券購物時(shí)：
借：“營業(yè)外支出”
貸：“庫存商品”。
不同的會計(jì)處理方法下，企業(yè)所得稅的計(jì)算時(shí)間和數(shù)額存在差異。第一種方法下，若購貨人不使用贈券，贈券所對應(yīng)的其他應(yīng)付款可能會長期掛賬，不轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，不計(jì)算應(yīng)納所得稅，同時(shí)，存在稅款滯后問題；第三種方法將贈券視同贈與，根據(jù)稅法規(guī)定，要將券面金額與計(jì)入營業(yè)外支出的庫存商品金額間的差額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，同時(shí)因這部分贈與沒有通過國家機(jī)關(guān)或非營利性社會組織進(jìn)行，不得在稅前扣除。如何通過規(guī)范合理的會計(jì)處理正確計(jì)算企業(yè)所得稅呢？
因此，銷售贈券業(yè)務(wù)在進(jìn)行企業(yè)所得稅處理時(shí)主要涉及兩方面，即收入如何確認(rèn)、何時(shí)確認(rèn)，成本如何確認(rèn)。根據(jù)稅法規(guī)定，銷售贈券業(yè)務(wù)中所發(fā)生的全部成本可據(jù)實(shí)扣除。對于收入的確認(rèn)，應(yīng)從合法合理、及時(shí)和便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管三方面進(jìn)行綜合考慮。首先，從合法合理性看，贈券造成購貨人用相同的支出購買了更多的貨物，實(shí)質(zhì)上是將所售商品進(jìn)行了折價(jià)銷售，因此贈券不應(yīng)作為脫離銷售商品行為之外的贈與；實(shí)際流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益為100元，向購貨方開具的發(fā)票上注明的銷售額為85.47元，因此應(yīng)以85.47元作為企業(yè)的全部收入，贈券不能單獨(dú)算作企業(yè)的收入。其次，從納稅的及時(shí)性看，銷售商品時(shí)已收到全部貨款，且這部分經(jīng)濟(jì)利益是確定的，在取得100元現(xiàn)金時(shí)確認(rèn)收入更為及時(shí)。第三，從便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的角度看，先按折扣后的50元、再按贈券額分別確認(rèn)收入的方式不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對贈券額計(jì)入收入的時(shí)間進(jìn)行控制，因此在取得100元現(xiàn)金時(shí)全額確認(rèn)收入更便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管。綜上，采用第二種方法進(jìn)行會計(jì)核算比較合理規(guī)范，能在會計(jì)利潤中正確體現(xiàn)納稅所得，同時(shí)便于征管。
