在正常經(jīng)營中，有的企業(yè)存在低價(jià)處理存貨的情況，當(dāng)?shù)刂鞴?a href="http://galtzs.cn/shuishou/" target="_blank" class="bule">稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)后往往會要求企業(yè)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，筆者認(rèn)為，這其中的有些情況不應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
一、由于市場變化和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整遭淘汰、過時(shí)的存貨不應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理
我國《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)貨物和非正常損失的產(chǎn)品，產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條將非正常損失解釋為生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失，因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)�變質(zhì)等的損失以及其他非正常損失。
國家稅務(wù)總局在《關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評估減值發(fā)生的流動資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的批復(fù)》（國稅函[2002]1103號）中指出：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十二條規(guī)定的“非正常損失”是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失。對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生的流動資產(chǎn)損失，如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
由于企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整是伴隨國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要做出的，所以因產(chǎn)品轉(zhuǎn)型而遭淘汰、過時(shí)的存貨雖然市場價(jià)值降低，卻是由于市場變化引起的，不屬于非正常損失，只要沒有發(fā)生自然災(zāi)害損失，沒有盤虧、丟失或毀損，就不應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
但有一點(diǎn)必須指出，對于市場價(jià)值因市場變化而降低的存貨，企業(yè)處理前一定要報(bào)告主管稅務(wù)部門，稅務(wù)部門會派人到現(xiàn)場鑒定，檢查是否存在盤虧、丟失或毀損的情形。如果證明保存完好，而只是由于市場變化的原因?qū)е率袌鰞r(jià)值降低，則低價(jià)銷售時(shí)，稅務(wù)部門就不會要求企業(yè)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。否則，稅務(wù)部門會認(rèn)為是因企業(yè)管理不善而導(dǎo)致市場價(jià)值降低，甚至認(rèn)為是因存在盤虧、丟失或毀損的情形而使銷售收入總額降低。
二、凡是無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨，一律應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理
《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)將存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：①已霉?fàn)�變質(zhì)的存貨；②已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；③生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；④其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）也有內(nèi)容相同的規(guī)定。
稅務(wù)部門在實(shí)際執(zhí)行中通常將其視為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的依據(jù)。霉?fàn)�變質(zhì)或無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨，不管是否有市場變化和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整的原因，一律被視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的存貨，稅務(wù)部門會以毀損或無轉(zhuǎn)讓價(jià)值為由要求企業(yè)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。因此，企業(yè)應(yīng)妥善保管存貨，對于應(yīng)該處理的存貨及早進(jìn)行處理，防止被會計(jì)師事務(wù)所或主管稅務(wù)部門定性為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的存貨，避免發(fā)生稅金損失。
