根據(jù)財稅[2002]29號文件規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的屬于征收消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4%的征收率計算稅額后再減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。為此就出現(xiàn)了是售價超過原值比較有利，還是低于原值比較有利的稅收籌劃，以及對繳增值稅的相關(guān)賬務(wù)如何處理，增值稅作為價外稅，與企業(yè)所得稅前利潤是否有關(guān)等問題。
例：某企業(yè)（增值稅一般納稅人），2004年1月欲將自己使用過的固定資產(chǎn)小轎車一輛出售。該汽車原值300000元，已提折舊100000元，預(yù)計發(fā)生轉(zhuǎn)讓費用50000元。該企業(yè)適用城市維護建設(shè)稅稅率7%，教育費附加征收率3%.
方案一：301600元出售。
方案二：299000元出售。
請以所得稅前凈收益來確定哪個方案更好及全部賬務(wù)處理。
方案一：
按高于原值的價格301600出售，則需納稅
應(yīng)納增值稅= 301600÷（1+4%）×4%/2=5800（元）
應(yīng)納城建稅=5800×7%=406（元）
應(yīng)納教育費附加=5800×3%=174（元）
所得稅前凈收益=301600-（300000-100000）-50000-5800-406-174=45220（元）
可以看出增值稅已從損益中扣除，因為出售屬于固定資產(chǎn)清理行為，所有項目最終進入損益。
�。�1）將出售的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借： 固定資產(chǎn)清理 200000
累計折舊 100000
貸： 固定資產(chǎn) 300000
�。�2）收回出售固定資產(chǎn)的價款
借： 銀行存款 301600
貸： 固定資產(chǎn)清理 301600
�。�3）支付清理費用
借： 固定資產(chǎn)清理 50000
貸： 銀行存款 50000
�。�4）根據(jù)稅法規(guī)定：出售價高于原值時， 則需按4%減半納稅增值稅。
借： 固定資產(chǎn)清理 5800
貸： 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 5800
�。�5）計提城建稅及教育費附加
借： 固定資產(chǎn)清理 580
貸： 應(yīng)交稅金—應(yīng)交城建稅 406
其它應(yīng)交款—教育費附加 174
�。�6）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實現(xiàn)的凈收益
借： 固定資產(chǎn)清理 45220
貸： 營業(yè)外收入—處置固定資產(chǎn)凈收益 45220
方案二：
按低于原值價格299000出售，不納稅
所得稅前凈收益=299000-（300000-100000）-50000=49000（元）
（1）將出售的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借： 固定資產(chǎn)清理 200000
累計折舊 100000
貸： 固定資產(chǎn) 300000
�。�2）收回出售固定資產(chǎn)的價款
借： 銀行存款 299000
貸： 固定資產(chǎn)清理 299000
�。�3）支付清理費用
借： 固定資產(chǎn)清理 50000
貸： 銀行存款 50000
�。�4）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實現(xiàn)的凈收益
借： 固定資產(chǎn)清理 49000
貸： 營業(yè)外收入—處置固定資產(chǎn)凈收益 49000
通過兩個方案比較，方案二售價低于方案一，但其實現(xiàn)的所得稅前凈收益（49000）卻高于方案一（45220），也就是說售價高的并沒有產(chǎn)生更多的收益，所以出售固定資產(chǎn)時就需計算確認(rèn)何種售價產(chǎn)生的收益最大。
