1999年，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法》（國稅發(fā)[1999]171號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)接受捐贈稅務(wù)處理的通知》（國稅發(fā)[1999]195號）。但對其相關(guān)的會計處理未作明確規(guī)定，因此在實際工作中，企業(yè)的會計處理五花八門。最近，財政部下發(fā)了《外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備和接受捐贈有關(guān)會計處理規(guī)定》（財會字[2000]5號）的文件，對有關(guān)會計處理進行了規(guī)范和統(tǒng)一。
對外商投資企業(yè)因采購國產(chǎn)設(shè)備，收到稅務(wù)機關(guān)退還的增值稅款，應(yīng)區(qū)別兩種情況進行處理：
一是如果采購的國產(chǎn)設(shè)備尚未交付使用，則應(yīng)沖減設(shè)備的成本，借記“銀行存款”科目，貸記“在建工程”科目。二是如果采購的國產(chǎn)設(shè)備已交付使用，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整設(shè)備的帳面原價和已提折舊，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時，沖減多提的折舊，借記“累計折舊”科目，貸記“制造費用”、“管理費用”等科目；如果采購的國產(chǎn)設(shè)備已交付使用，但稅務(wù)機關(guān)跨年度退還的增值稅款，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整設(shè)備的帳面的原價和已提的折舊，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時，沖減多提的折舊，借記“累計折舊”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。
對外商投資企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)別以下幾種情況處理：
一、企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)的價值與現(xiàn)行所得稅率計算應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，按接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)的價值扣除應(yīng)交所得稅后的差額，貸記“資本公積”科目。年度終了，企業(yè)根據(jù)年終清算的結(jié)果，按接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)價值原來計算應(yīng)繳的所得稅與實際應(yīng)繳所得稅的差額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，貸記“資本公積”科目。
二、企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)增設(shè)“待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值”科目，核算企業(yè)待轉(zhuǎn)的接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)價值。
1.企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)的市場價格或者有關(guān)憑據(jù)確定的價值以及發(fā)生的相關(guān)費用，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“原材料”等科目，貸記“待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值”、“銀行存款”等科目。
2.年度終了，企業(yè)應(yīng)按“待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值”科目的帳面余額，借記“待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值”科目，按接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)交的所得稅（或接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)彌補虧損后的差額計算應(yīng)交的所得稅，下同），貸記“應(yīng)交稅款-應(yīng)交所得稅”科目，按接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)的價值扣除應(yīng)交所得稅后的差額，貸記“資本公積”科目。
3.如果企業(yè)接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈在彌補虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準可在不超過5年的期限內(nèi)平均計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額交納所得稅的，企業(yè)應(yīng)在年度終了，按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額的價值，借記“待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值”科目，本期應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，本期應(yīng)納稅所得額的價值扣除本期應(yīng)交所得稅的差額，貸記“資本公積”科目。
