最近，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2005]45號）明確規(guī)定：對在城鎮(zhèn)房屋拆遷中，被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個(gè)人所得稅。
目前，稅收征管實(shí)踐中執(zhí)行相關(guān)的補(bǔ)償性質(zhì)免稅規(guī)定還有：一是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)職工和農(nóng)民的果樹苗木被毀而取得的青苗補(bǔ)償費(fèi)，不繳個(gè)人所得稅。二是個(gè)人向房地產(chǎn)公司預(yù)訂商品房后，因房地產(chǎn)公司原因致使個(gè)人購買不成，房地產(chǎn)公司在返還購房定金的同時(shí)，按合同規(guī)定額外支付一筆違約金，定房者取得的該筆補(bǔ)償性質(zhì)的違約金，由于收入性質(zhì)無法確認(rèn)，故暫不確定為個(gè)人應(yīng)稅收入，不繳稅。此外，對收入性質(zhì)尚有爭議的房改補(bǔ)貼（注：我在這里將房改補(bǔ)貼暫理解為個(gè)人原本應(yīng)當(dāng)擁有一定標(biāo)準(zhǔn)的住房、改革后因失去這部分應(yīng)得的享受而得到經(jīng)濟(jì)上的補(bǔ)償）涉稅問題，國家稅務(wù)總局曾明確，對中國海洋石油總公司系統(tǒng)按照有關(guān)規(guī)定發(fā)放給無住房職工的住房補(bǔ)貼、職位提升后的職工住房面積不足國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的住房補(bǔ)貼和住房面積不足國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工補(bǔ)差住房補(bǔ)貼三項(xiàng)補(bǔ)貼不繳稅。注意，這條政策目前僅適用于中國海洋石油總公司及其投資控股并參與用工薪酬改革的公司中的職工。其他機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的房改現(xiàn)金補(bǔ)貼如何征免稅，總體政策還未出臺，但征管實(shí)踐中有三條原則需要把握：第一條是由任職單位直接發(fā)放現(xiàn)金給個(gè)人的所謂房改補(bǔ)貼或其他名稱的補(bǔ)貼費(fèi)用，一律并入當(dāng)月工資繳稅；第二條是發(fā)放的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)按照房改補(bǔ)貼政策規(guī)定計(jì)算，并且經(jīng)過同級房改辦和財(cái)政部門審批、款項(xiàng)也經(jīng)過房改部門發(fā)放的，不好確定為個(gè)人收入，無從繳稅；第三條是非財(cái)政負(fù)擔(dān)的所謂房改補(bǔ)貼如外資企業(yè)、私營股份制企業(yè)等以房改名義給職工發(fā)放的“住房”補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)并入工資收入繳納個(gè)人所得稅。
最近幾年，在轟轟烈烈的城市改造、公路鐵路等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中，時(shí)常發(fā)生居民因房屋被拆遷、農(nóng)作物被清除等的賠償或補(bǔ)償（下稱補(bǔ)償）糾紛問題；在其他經(jīng)濟(jì)活動如購買房子、大宗物品采購等中，由于種種原因?qū)е沦徺I受阻，商家給購買者個(gè)人以經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)�。對個(gè)人取得的這種補(bǔ)償收入，如何界定個(gè)人所得而征收個(gè)人所得稅呢？
從理論上講，補(bǔ)償在性質(zhì)上可分兩種，一種是經(jīng)營性補(bǔ)償，一種是損失性補(bǔ)償。顧名思義，經(jīng)營性補(bǔ)償是對個(gè)人在經(jīng)營過程中物體或要素被破壞造成損失而得到的部分補(bǔ)償，或者個(gè)人可經(jīng)營但尚未經(jīng)營的物體或要素被破壞造成不能經(jīng)營或降低經(jīng)營收益的損失而得到的部分補(bǔ)償。
舉例講，原本銷售某種物品可掙100元，因?yàn)榻?jīng)營平臺或其他環(huán)境被破壞而使其只能掙50元，此時(shí)，破壞者給予20元的補(bǔ)償，這樣，對經(jīng)營者而言，合計(jì)仍掙70元。在確認(rèn)該經(jīng)營者收入時(shí)，我們不能因?yàn)樵?0元是他人補(bǔ)償?shù)亩皇墙?jīng)營該物品的就不予確認(rèn)為經(jīng)營所得；國家稅務(wù)總局在1998年和2000年明確對涉及個(gè)人藝術(shù)照片被擅自制作成廣告宣傳路牌得到賠償和個(gè)人發(fā)明專利未經(jīng)發(fā)明者同意被他人使用而得到賠償?shù)膬煞莅讣械氖杖氪_認(rèn)為應(yīng)稅收入，其實(shí)質(zhì)就是用個(gè)案處理的方法對經(jīng)營性補(bǔ)償征稅的確認(rèn)。而損失性補(bǔ)償是對個(gè)人的某種損失的部分補(bǔ)償，通俗例子，一件個(gè)人物品原本值100元，因被他人破壞而變得一文不值。此時(shí)，他人給予50元的補(bǔ)償。對這50元，我們有何理由去認(rèn)定屬于個(gè)人所得呢？但在稅收的征管實(shí)踐中，由于目前還找不出哪一條稅收法律法規(guī)解釋過補(bǔ)償?shù)男再|(zhì)和征稅與否的問題，而且現(xiàn)行個(gè)人所得稅適用的是列舉征管原則即必須套得上應(yīng)稅項(xiàng)目，取得的收入沒有應(yīng)稅項(xiàng)目可套的，不能征稅，如搶劫的收入既不是工資所得也不是勞務(wù)報(bào)酬所得或者其他應(yīng)稅項(xiàng)目，無從征稅。所以，從這個(gè)意義上講，個(gè)人取得的補(bǔ)償收入凡沒有明確列舉的都不用繳稅。
