按照我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)在股份制改組時(shí)資產(chǎn)評(píng)估增值部分可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。在會(huì)計(jì)處理時(shí)，評(píng)估增值扣除未來(lái)應(yīng)納所得稅后的部分暫計(jì)入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，待企業(yè)計(jì)提折舊、攤銷費(fèi)用等后，可按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本。在計(jì)算申報(bào)年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，可按兩種方法，即據(jù)實(shí)逐年調(diào)整和綜合調(diào)整。相對(duì)來(lái)講，綜合調(diào)整比較簡(jiǎn)單適用，不需要對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值額劃分資產(chǎn)項(xiàng)目，只需將其在以后年度納稅申報(bào)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目中予以同，相應(yīng)地調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長(zhǎng)不得超過(guò)10年。采用綜合調(diào)整方法時(shí)，其應(yīng)繳納的所得稅，借記“遞延稅款”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅“科目。
例如：a企業(yè)對(duì)b企業(yè)的投資占b企業(yè)注冊(cè)資本的80％。1998年12月b企業(yè)進(jìn)行股份制改造，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈增值為100000元（假設(shè)不考慮折舊因素），b企業(yè)將增值部分綜合調(diào)整，即按10年平均分?jǐn)傆?jì)入應(yīng)納稅所得額。假設(shè)所得稅率為33％。則b企業(yè)和a企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：
b企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：
�。�1）資產(chǎn)評(píng)估時(shí)：
借：固定資產(chǎn) 100000
貸：資本公積——資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備67000
遞延稅款 33000
�。�2）每年計(jì)提折舊時(shí)：
借：遞延稅款 3300
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 3300
借：資本公積——資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備6700
貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入6700
a企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：
�。�1）b企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——b企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備）53600
貸：資本公積——被投資單位評(píng)估增值準(zhǔn)備 53600（2）b企業(yè)計(jì)提折舊時(shí)：
借：資本公積——被投資單位評(píng)估增值準(zhǔn)備53600
貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入 53600