小規(guī)模納稅人是指年銷售額在財政部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以下的,并且會計核算不健全,不能按照規(guī)定報送稅務(wù)資料的增值稅納稅人。
小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所得的銷售額,按6%的征收率計算應(yīng)納稅額,不得抵扣進項稅額。因此,小規(guī)模納稅人購進貨物時,應(yīng)將支付的貨款和進項稅額全部作為貨物的進價,記入“商品采購”賬戶,將價稅合計數(shù)作為庫存商品、原材料、包裝物和低值易耗品的采購成本。銷售商品時,不得填制專用發(fā)票,只能采用普通發(fā)票,將取得的收入全部記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶,這樣“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶反映的是含稅收入,因而,月末要將其調(diào)整為真正的銷售額,將增值稅額從含稅收入中分離出來,其調(diào)整的公式如下:
銷售額=含稅收入/(1+征收率)
然后根據(jù)調(diào)整的結(jié)果,再計算應(yīng)納增值稅額,其計算公式如下:
應(yīng)納增值稅額=銷售額×征收率
「例」曲陽服裝進出口公司為小規(guī)模納稅人,1月31日“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶余額為81 620元,增值稅征收率為6%,將增值稅額從含稅收人中分離出來,計算的結(jié)果如下:
銷售額=81620/(1+6%)=77 000(元)
應(yīng)納增值稅額=77 000×6%=4 620(元)
根據(jù)計算的結(jié)果,調(diào)整本月份的商品銷售收入和應(yīng)納增值稅額,作分錄如下:
借:主營業(yè)務(wù)收入 4 620
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 4 620
2月10日,填制增值稅繳款書,交納增值稅額,作分錄如下:
借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 4 620
貸:銀行存款 4 620
“應(yīng)交稅金”是負(fù)債類賬戶,用以核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金。發(fā)生應(yīng)交納的稅金時,記入貸方;交納稅金時,記入借方;若余額在貸方,表示應(yīng)交未交的稅金,若余額在借方,表示待扣的稅金。