您的位置:首頁>實務(wù)操作>初當(dāng)會計>工商稅務(wù)> 正文

商業(yè)企業(yè)商品削價損失進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理

2006-12-27 14:39  【 】【打印】【我要糾錯

  關(guān)于商品削價損失進(jìn)項稅額是否轉(zhuǎn)出的問題,有人認(rèn)為削價損失部分的進(jìn)項稅額在購進(jìn)商品時已進(jìn)行了抵扣,因此,企業(yè)在削價出售商品時,就應(yīng)將由于削價銷售商品損失部分的進(jìn)項稅額予發(fā)轉(zhuǎn)出。借記“管理費用”科目(或相關(guān)科目),貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。筆者不同意上述觀點和做法。商品削價損失的進(jìn)項稅額是否轉(zhuǎn)出,要分清是經(jīng)營性削價損失,還是非經(jīng)營性削價損失。

  一、經(jīng)營性削價損失的進(jìn)項稅額不必轉(zhuǎn)出

  1.經(jīng)營性削價是指商品因市場行情變化、委節(jié)變化或商品本身質(zhì)量、性能的自然變化等原因,而對其實行的減價銷售。非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失,包括:

  (1)自然災(zāi)害損失;
  (2)因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)變質(zhì)等損失;
  (3)其他非正常損失。

  顯然兩者是有本質(zhì)區(qū)別的。按稅法規(guī)定,非正常損失部分商品的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣,在會計上應(yīng)作“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”處理。從現(xiàn)行商品流能企業(yè)會計制度規(guī)定的會計處理上看,經(jīng)營性削價損失在“商品銷售成本”中列支,說明該損失部分的價值,并沒有脫離流通經(jīng)營環(huán)節(jié),還體現(xiàn)在商品的成本中。所以該損失的進(jìn)項稅額不應(yīng)轉(zhuǎn)出。

  2.經(jīng)營性削價損失的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出會造成重復(fù)征稅

  從計稅原理看,增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進(jìn)行征稅,經(jīng)營性削價損失的商品售出后并不一定立刻離開商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。由于地區(qū)差異、市場行情、銷售信息、季節(jié)變化等因素的影響,前者削價銷售的積壓貨物,后者可能是行銷商品;前者的削價損失,可能轉(zhuǎn)化為后者的銷售收入。諸如此類經(jīng)營性削價,會引起增值稅額的波動,如果把經(jīng)營性削價損失進(jìn)項稅額予以轉(zhuǎn)出的話,會造成總體上的重復(fù)征稅,加重稅負(fù)。

  二、非經(jīng)營性削價損失的進(jìn)項稅額必須轉(zhuǎn)出

  非經(jīng)營性削價是指商品因事故或自然災(zāi)害導(dǎo)致商品殘損霉變等非正常損失而實施的膽價銷售行為。筆者認(rèn)為,對非經(jīng)營性削價損失,無論是削價后售價不低于原進(jìn)價的降價損失,還是削價后售價低于原進(jìn)價的削價損失,由于其損失的原因?qū)俜钦p失,且損失額并不計入商品銷售成本,所以都應(yīng)當(dāng)把價格損失相應(yīng)的進(jìn)項稅額予以轉(zhuǎn)出。

  [例] 某商業(yè)企業(yè)購進(jìn)一批商品,其不含稅進(jìn)價為8000元,進(jìn)項稅額1360元,當(dāng)即以銀行存款支付。該批商品售價10000元(進(jìn)銷差價率為20%)。由于自然災(zāi)害導(dǎo)致商品殘損2000元(以售價確認(rèn)的損失額),而以8000元削價售出,款已存入銀行(該企業(yè)未設(shè)“商品采購”科目)。

  1.企業(yè)采用進(jìn)價金額核算

  (1)購進(jìn)商品時:

  借:庫存商品                           8000
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 1360
    貸:銀行存款                          9360

  (2)發(fā)生自然災(zāi)害確認(rèn)非正常損失時:

  借:待處理財產(chǎn)損溢  1872
    貸:庫存商品                               1600[2000×(1-20%)]
      應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 272(1600×17%)

  (3)以8000元削價售出時:

  借:銀行存款  9360
    貸:商品銷售收入                          8000
      應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)    1360

  (4)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時:

  借:商品銷售成本 6400
    貸:庫存商品    6400

  (5)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷非正常損失時:

  借:營業(yè)外支出  1872
    貸:待處理財產(chǎn)損溢  1872

  2.企業(yè)采用售價金額核算

 。1)購進(jìn)商品時:

  借:庫存商品                           10000
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 1360
    貸:商品進(jìn)銷差價                      2000
      銀行存款                          9360

  (2)發(fā)生自然災(zāi)害確認(rèn)非正常損失時:

  借:待處理財產(chǎn)損溢  1872
    商品進(jìn)銷差價    400(2000×1-20%)
    貸:庫存商品                                  2000
      應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)    272[2000×(1-20%)×17%]

  (3)以8000元削價售出時:

  借:銀行存款    9360
    貸:商品銷售收入                         8000
      應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)   1360

  (4)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時:

  借:商品銷售成本 8000
    貸:庫存商品   8000

  (5)攤銷商品進(jìn)銷差價時:

  借:商品進(jìn)銷差價  1600
    貸:商品銷售成本  1600

  (6)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷非正常損失時的處理同上。

  應(yīng)該指出的是,提取削價準(zhǔn)備的企業(yè),發(fā)生削價損失沖減削價導(dǎo)致的非正常損失,不論受損企業(yè)是否預(yù)提削價準(zhǔn)備,均應(yīng)按損失的具體原因和責(zé)任分別計入營業(yè)外支出、管理費用或其他應(yīng)收款(向過失人或保險人公司索賠部分),不涉及用提取的商品削價準(zhǔn)備彌補削價損失的問題。

發(fā)表評論/我要糾錯