固定資產(chǎn)的定義
企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定“固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)�！�
《企業(yè)所得稅暫行條例》第二十九條規(guī)定：“納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品。單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定由產(chǎn)�！�
通過比較可以看出，企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法對(duì)固定資產(chǎn)的定義本質(zhì)上基本是一致的。
固定資產(chǎn)改良支出的差異
固定資產(chǎn)改良支出是指固定資產(chǎn)的改造、改建、擴(kuò)建等支出，這種支出有可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)。如延長廠固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低等等。關(guān)于固定資產(chǎn)改良支出稅法和會(huì)計(jì)制度基本是一致的，都是按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上由于改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用材態(tài)前發(fā)生的支出，減改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入，作為入賬價(jià)值。
此外，稅法規(guī)定企業(yè)融資租賃收入，應(yīng)按改良支出減改良過程中發(fā)生的變價(jià)收入后的差額計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。
固定資產(chǎn)的減值和處置
企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)年末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而稅法則不承認(rèn)這種減值，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。對(duì)于固定資產(chǎn)的處置，稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定是一致的，都要求在“固定資產(chǎn)清理”科目匯集。最后記人“營業(yè)外收入”或者“營業(yè)外支出”科目。
取得固定資產(chǎn)時(shí)的差異
企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定“固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時(shí)的成本作為入賬的價(jià)值，取得時(shí)的成本包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而繳納的增值稅、契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費(fèi)�！�
稅法沒有對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)作出理論性的規(guī)定，主要采取了列舉法的定義方式，基本可以總結(jié)為“固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時(shí)的實(shí)際成本作為人賬的價(jià)值，取得時(shí)的成本包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前所必要的支出�！边@與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定不是完全一樣的。
會(huì)計(jì)制度是從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，即如果固定資產(chǎn)不能達(dá)到可使用的狀態(tài)，不能生產(chǎn)合格的產(chǎn)品或發(fā)揮正常的作用就不能確認(rèn)為固定資產(chǎn)，在這之前發(fā)生的費(fèi)用都作為固定資產(chǎn)的原值。
固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本具體差異，一般說來有下面幾種情況，根據(jù)稅法與會(huì)計(jì)制度規(guī)定的不同，對(duì)比如下：
1、購置、自行建造的固定資產(chǎn)，稅法和會(huì)計(jì)制度的差異主要是對(duì)固定資產(chǎn)試生產(chǎn)的處理不同，而購置或自制的不需要經(jīng)過調(diào)試過程即可使用的固定資產(chǎn)，稅法和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定是一致的。另外，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定“外商投資企業(yè)因采購國產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值”。但是《關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問題的通知》財(cái)稅字199581號(hào)文件規(guī)定“企業(yè)取得國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額”。所以這部分增值稅應(yīng)作為收入繳納企業(yè)所得稅，這也是一個(gè)重要的差異。
2、投資者投入的固定資產(chǎn)，稅法規(guī)定必須按合同、協(xié)議確定的合理價(jià)格或者評(píng)估確認(rèn)的價(jià)格確定。稅法對(duì)投資獲得的固定資產(chǎn)的價(jià)值要求其必須符合實(shí)際價(jià)值，不能完全按投資雙方確認(rèn)的價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)，這與企業(yè)會(huì)計(jì)制度完全按投資者確認(rèn)價(jià)值作為固定資產(chǎn)的原值不一樣。
3、融資租賃的固定資產(chǎn)，稅法按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款，加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)，以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價(jià)值計(jì)價(jià)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度則規(guī)定“按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價(jià)值。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30％的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值”。會(huì)計(jì)制度考慮計(jì)價(jià)的合理性，而稅法考慮得更多的則是在目前我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和企業(yè)管理實(shí)踐中的折現(xiàn)因素。
例如，A公司融資租賃設(shè)備一臺(tái)，租期5年，合同價(jià)值400萬元，其他采購費(fèi)用省略不計(jì)，每年支付該設(shè)備租賃款80萬元，該設(shè)備5年付款的現(xiàn)值320萬元。按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定該設(shè)備原值為320萬元；按稅法規(guī)定該設(shè)備原值為400萬元。
4、企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式取得的固定資產(chǎn)，稅法對(duì)這種取得的固定資產(chǎn)尚沒有明確規(guī)定，一般應(yīng)比照購入的固定資產(chǎn)處理，即以取得的實(shí)際成本作為固定資產(chǎn)原值。這與企業(yè)會(huì)計(jì)制度按換入固定資產(chǎn)的應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為原值是不一樣的。
例如，B公司欠A公司貨款40萬元，現(xiàn)將設(shè)備一臺(tái)作價(jià)40萬元償還欠款，該設(shè)備市價(jià)50萬元，其他采購費(fèi)用省略不計(jì)。按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定該設(shè)備原值為40萬元；按稅法規(guī)定該設(shè)備原值為50萬元。
5、以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，稅法對(duì)這種取得的固定資產(chǎn)尚沒有明確規(guī)定，一般應(yīng)比照購入的固定資產(chǎn)處理，即以取得的實(shí)際成本作為固定資產(chǎn)原值。這與企業(yè)會(huì)計(jì)制度按換入換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為原值是不一樣的。
例如，B公司與A公司商定用設(shè)備一臺(tái)換A公司40萬元的產(chǎn)品，該設(shè)備市價(jià)50萬元，其他采購費(fèi)用省略不計(jì)。按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定該設(shè)備原值為40萬元；按稅法規(guī)定該設(shè)備原值為50萬元。
6、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)制度和稅法的規(guī)定基本一致，接受贈(zèng)與的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等金額確定；無發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價(jià)確定。
7、盤盈的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)制度和稅法的規(guī)定基本一致，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)。也就是按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額作為原值。
8、經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，稅法對(duì)這種取得的固定資產(chǎn)尚沒有明確規(guī)范，一般應(yīng)比照購入的固定資產(chǎn)處理，即以取得的實(shí)際成本作為固定資產(chǎn)原值。這與會(huì)計(jì)制度按調(diào)出單位的原來賬面價(jià)值加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為原值是不一樣的，要注意作納稅調(diào)整。
另外值得注意的是，會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值記賬，待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整，稅法則不承認(rèn)暫估的固定資產(chǎn)價(jià)值；根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，利息費(fèi)用可以資本化作為固定資產(chǎn)的原值，而稅法則不允許這樣做